4.18
Zásady pro časové rozlišování nákladů a výnosů
Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda, Ing. Michal Šindelář, Ph.D.
Název účetní jednotky:
Označení:
Číslo:
Zpracoval:
Kontroloval:
Platnost:
Závaznost:
Datum vydání:
Vydává:
Nahrazuje:
Doplňuje:
Počet stran:
Přílohy:
Struktura vnitřního předpisu o časovém rozlišování nákladů a výnosů je zaměřena na:
1. Stanovení konkrétních titulů časového rozlišení nákladů a výnosů
2. Časové rozlišení nevýznamných a pravidelně se opakujících výdajů, popř. příjmů
3. Časové rozlišení a kurzové přepočty
1. Stanovení konkrétních titulů časového rozlišení nákladů a výnosů
Jedna z možných variant:
381 – Náklady příštích období
38110 – NPO – leasing 1: časově rozlišená první nerovnoměrná splátka Škoda Octavia
(propočet založen – finanční leasing 1 – .............),
38120 – NPO – leasing 2: časově rozlišená první nerovnoměrná splátka Honda
(propočet založen – finanční leasing 2 – .............),
38190 – NPO – nájemné sklad: nájemné placené čtvrtletně předem
(propočet založen ....................).
383 – Výdaje příštích období
38310 – VPO – vyúčtování telefonů
384 – Výnosy příštích období
385 – Příjmy příštích období
2. Časové rozlišení nevýznamných a pravidelně se opakujících výdajů, popř. příjmů
Varianta:
A)
Firma nebude používat časové rozlišení při sestavování roční účetní závěrky v případech:
1. jestliže se jedná o nevýznamné částky: limit představuje 0,05 % z tržeb za příslušný rok (předplatné, nákup kalendářů a diářů na příští rok a podobně),
2. jde-li o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy (například placené pojistné).
Výše uvedený postup nelze uplatnit v případech, které se řeší pomocí dohadných položek (například platby za spotřebu elektrické energie, plynu, vody, tepla) nebo časovým rozlišením (například přijaté a placené nájemné a pachtovné, náklady na technický rozvoj, přípravu a záběh výroby atd.).
B)
Náklady i výnosy bude účetní jednotka rozlišovat v každém případě, tedy bez ohledu na výši časově rozlišovaných položek z hlediska jejich významnosti i opakovatelnosti.
Při roční inventarizaci účtů časového rozlišení se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
3. Časové rozlišení a kurzové přepočty
V případě, že položky „Výdaje příštích období” a „Příjmy příštích období” znějí na cizí měnu, jedná se o cizoměnový závazek/cizoměnovou pohledávku. Tyto položky poté podléhají přepočtu závěrkovým kurzem ČNB (dle směrnice „Evidence valutových a devizových operací”).
V případě, že položky „Výnosy příštích období” a „Náklady příštích období” jsou vyjádřené v cizí měně, nejedná se o cizoměnový závazek/cizoměnovou pohledávku. Tyto položky poté nepodléhají přepočtu závěrkovým kurzem ČNB.
Poznámka 1:
K časovému rozlišení v cizí měně vydala Národní účetní rada interpretaci NÚR I-37 Časové rozlišování a cizí měna, ve které je výše uvedený přístup zdůvodněn. Podobná pravidla jsou stanovena také v interpretaci NÚR I-43 Poskytnuté zálohy vedené v cizí měně.
Poznámka 2:
Národní účetní rada schválila v průběhu roku 2020 interpretaci I-41 Zákaznické věrnostní programy, která se věnuje účtování a vykazování věrnostních programů, které zpravidla získávají zákazníci při nákupu určitého zboží/výrobku. Interpretace vysvětluje, jakým způsobem se má s těmito věrnostními programy v účetnictví naložit a preferovaným způsobem je použití časového rozlišení výnosů. V případě, že společnost poskytuje věrnostní programy, měla by se s danou interpretací seznámit.
Komentář:
Účetní jednotky při účtování o výsledku hospodaření berou za základ veškeré náklady a výnosy, které se vztahují k účetnímu období bez ohledu na datum jejich úhrady.
Náklady příštích období – obsahují výdaje, které se týkají nákladů příštích účetních období.
Například:
-
náklady na zařazení většího rozsahu drobného nehmotného nebo hmotného majetku do používání,
-
nájemné a pachtovné placené předem,
-
předplatné.
Zúčtování nákladů příštích období na příslušný účet nákladů se provede v účetním období, s nímž časově rozlišené náklady věcně souvisejí.
Komplexní náklady příštích období – obsahují položky, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu.
Například:
-
náklady na přípravu a záběh výkonů a náklady na výzkum a vývoj,
-
náklady na dlouhodobou propagaci,
-
náklady na předzásobení.
Zúčtování komplexních nákladů příštích období se provede v účetním období, s nímž časově rozlišené náklady věcně souvisejí.
Příjmy příštích období – obsahují částky účetní jednotkou nepřijaté, které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek.
Například:
Účtuje se souvztažnými zápisy ve prospěch příslušných účtů účtové třídy 6.
Časové rozlišení v pasivech rozvahy je vymezeno v § 19 PVZÚ a ČÚS pro podnikatele 017.
Výdaje příštích období obsahuje náklady, které souvisejí s běžným účetním obdobím, avšak výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn.
Například:
Lze vyúčtovat pouze částky, u nichž je známo, že se v budoucích obdobích vynaloží na příslušný účel a v určité výši.
Výnosy příštích období obsahuje příjmy, které věcně patří do výnosů v příštích účetních obdobích.
Například:
-
nájemné a pachtovné přijaté předem,
-
částky přijatých paušálů předem na zajištění servisních služeb,
-
přijaté předplatné.
Hlediskem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že
-
jsou vynaloženy nebo získány,
-
je znám účetní věcný titul, k němuž se vztahují,
-
je známa částka i období, kterých se týkají.
Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody.
Postup při časovém rozlišení stanovený v každé účetní jednotce vnitřním předpisem se nesmí každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně a je nutno přitom postupovat podle ustanovení § 7 odst. 4 ZoÚ.
§ 19 odst. 7 ZoÚ:
Informace v účetní závěrce musí být spolehlivé, srovnatelné, srozumitelné a posuzují se z hlediska významnosti. Informace se považuje za spolehlivou, jestliže splňuje požadavek § 7 odst. 1, a je-li úplná a včasná. Informace je včasná, je-li získána ve správném čase z hlediska její…
