7.8.3
Vnitřní směrnice k rezervám
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
Ve vnitřním předpise o rezervách je třeba vymezit tituly rezerv, které účetní jednotka bude vytvářet a stanovit režim jejich tvorby a čerpání. Vzor směrnice ke stažení.
Název účetní jednotky: XXXXXXXXXXXXXXX
Označení:
Číslo:
Zpracoval:
Kontroloval:
Platnost:
Závaznost:
Datum vydání:
Vydává:
Nahrazuje:
Doplňuje:
Počet stran:
Přílohy:
Příloha č. 1: Rezervy podle zvláštního právního předpisu (zákona o rezervách)
Příloha č. 2: Rezervy ostatní – přehled
Název směrnice: Rezervy
NahoruObsah směrnice
Obsah směrnice:
- Vymezení titulů rezerv
- Režim jejich tvorby a čerpání
- Způsob účtování
Působnost: Platí pro účetní období 202X
NahoruVymezení titulů rezerv
ad 1) Vymezení titulů rezerv, které budou tvořeny a čerpány ve sledovaném účetním období
Ve sledovaném účetním období jsou vytvářeny tyto rezervy:
1. zákonné rezervy
- rezerva na opravy dlouhodobého majetku
- rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů
2. ostatní (účetní) rezervy
- rezerva na záruční opravy
- rezerva na restrukturalizaci
- rezerva na odměny členů vedení společnosti
- rezerva na důchody
- rezerva na daň z příjmů
- jiné rezervy
Výše vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost se ověřuje při každé inventarizaci.
NahoruRežim tvorby a čerpání rezerv
ad 2) Režim tvorby a čerpání rezerv
Zákonné rezervy (příloha č. 1)
Zákonná rezerva se tvoří na opravy dlouhodobého majetku v souladu se zákonem o rezervách, a to na jednotlivé majetky ve výši podle rozpočtu nákladů v souladu s plánem oprav. Tvorba a čerpání těchto rezerv jsou vyjádřeny ve formě tabulky (inventární karty rezerv), která je přílohou této směrnice. U každé rezervy je uvedená odpovědná osoba, která odpovídá za správnost tvorby a čerpání. Rezervy budou číslovány a řazeny chronologicky za sebou tak, jak začala jejich tvorba. Ke každé rezervě bude současně založen předběžný rozpočet.
Zákonná rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů v souladu se zákonem o rezervách se tvoří měsíčně. Částka měsíční rezervy je rovna podílu celkové výše rezervy a počtu měsíců, které uplynou od prvního dne zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost úhrady první platby příspěvku, do ukončení doby odpisování hmotného majetku, jehož je solární panel součástí. Tvorba rezervy za zdaňovací období je součinem částky měsíční rezervy a počtu měsíců v tomto zdaňovacím období, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy. Dojde-li ke skutečnosti, která způsobí změnu výše rezervy, provede se úprava její výše počínaje zdaňovacím obdobím, v němž byla tato skutečnost zjištěna. Dojde-li k likvidaci solárního panelu, zruší se část rezervy týkající se likvidovaného panelu ve zdaňovacím období, kdy provozovatel kolektivního systému předloží finanční vypořádání provozovateli solární elektrárny, ve kterém toto vyřazení zohledňuje.
Ostatní rezervy (příloha č. 2)
Rezervy se tvoří v souladu s plánem následovně:
Rezerva na záruční opravy se tvoří každý rok procentem z obratu na základě kalkulace nákladů na opravy výrobků v záruční lhůtě. Čerpání rezervy probíhá ve výši nákladů na skutečně provedené záruční opravy.
Rezerva na restrukturalizaci se tvoří v souladu s programem restrukturalizace schváleného příslušným orgánem. Čerpání rezervy se děje ve výši přímých nákladů nutných k uskutečnění programu restrukturalizace, které nesouvisejí s pokračujícími aktivitami účetní jednotky.
Rezerva na odměny členů vedení společnosti se tvoří na základě dosažených výsledků hospodaření. Výši rezervy navrhuje vedení společnosti valné hromadě, která ji schvaluje. Rezerva se čerpá následující účetní období po výplatě odměn.
Rezerva na důchody se tvoří v souladu s kolektivní smlouvou na základě výpočtu mzdové účtárny ve výši předpokládaných výplat bývalým zaměstnancům, kteří odešli do důchodu. Rezerva se čerpá ve výši skutečně vyplacených důchodů.
Rezerva na daň z příjmů se tvoří ve výši předpokládané daňové povinnosti při uzavírání účetních knih a před zpracováním daňového přiznání daňovým poradcem. V případě zaplacených záloh na daň z příjmů se rezerva tvoří ve výši rozdílu mezi předpokládanou daňovou povinností a zaplacenými zálohami (ve výši nedoplatku za daň). V případě přeplatku na zálohách se rezerva zaúčtuje, ale nevykazuje.
Přehled konkrétních titulů ostatních (účetních) rezerv pro příslušný rok, režim jejich tvorby a čerpání budou ve formě tabulky (inventární karty rezerv) a odpovědné osoby za jejich tvorbu jsou uvedeny v příloze tohoto vnitřního předpisu.
NahoruZpůsob účtování rezerv
ad 3) Způsob účtování rezerv
Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů. V souladu s účtovým rozvrhem schváleným pro sledované účetní období jsou použity pro jednotlivé rezervy tyto účty:
451.1 – Zákonné rezervy na opravy DHM
451.2 – Zákonné rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů
452 – Rezerva na důchody a jiné dluhy
453 – Rezerva na daň z příjmů
459.1 – Rezerva na restrukturalizaci
459.2. – Rezerva na odměny členů vedení
552.1 – Tvorba a zúčtování zákonné rezervy na opravy DHM
552.2 – Tvorba a zúčtování rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů
554.1 – Tvorba a zúčtování rezerv na důchody
554.2 – Tvorba a zúčtování rezerv na restrukturalizaci
554.3 – Tvorba a zúčtování rezervy na odměny členů vedení
599 – Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů
NahoruInformace do přílohy v účetní závěrce
ad 4)…
