3.3.462
Ubytovací služby - DPH
Ing. Lydie Musilová, Ing. Jana Kolářová
NahoruPrávní úprava
-
§ 2 ZDPH, § 14 odst. 1, § 36, § 37, § 56a, § 57, § 58, § 59 a příloha č. 2 a 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH),
-
klasifikace CZ-CPA
Podle § 14 odst. 1 ZDPH se poskytnutím služby pro účely DPH rozumí všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží. Ubytovací služby patří dle tohoto vymezení do kategorie poskytování služeb. Ubytovací služby v hotelích a podobných zařízeních jsou uvedeny v kódu 55 Klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a od 1. 7. 2020 jsou zahrnuty do služeb uvedených v příloze č. 2 k zákonu o DPH, u nichž se uplatňuje snížená sazba daně, která aktuálně činí 12 %.
Z hlediska klasifikačního jsou ubytovací služby zařazeny v CZ-CPA pod č. 55 a zahrnují:
NahoruUplatnění snížené sazby daně
Tyto služby jsou uvedeny v položce 55 Ubytovací služby v příloze č. 2 ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně. Z hlediska tohoto obecného vymezení se tedy jedná o služby podléhající snížené sazbě daně s dále uvedenou výjimkou, kdy je uplatněno osvobození od daně.
NahoruUplatnění osvobození od daně u ubytovacích služeb
Výjimkou z uplatnění snížené sazby daně je poskytování ubytovacích služeb, které jsou součástí poskytování:
- výchovně-vzdělávací činnosti,
- poskytování sociálních služeb,
- zdravotnických služeb.
NahoruUbytovací služby poskytované v rámci výchovně-vzdělávací činnosti
Osvobození od daně se uplatní u ubytování v rámci výchovně-vzdělávací činnosti v zařízení zapsaných do školského rejstříku, kdy podle § 57 odst. 2 ZDPH patří do kategorie služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Jde o školská ubytovací zařízení, kde je poskytováno ubytování dětem, žákům a studentům, navazující na výchovně-vzdělávací činnost škol, které jsou součástí vzdělávací soustavy podle zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (dále jen školský zákon). Mezi školské ubytovací zařízení podle vyhlášky č. 108/2005 Sb. patří:
-
domov mládeže,
-
internát,
-
škola v přírodě.
Zmíněná vyhláška řeší i stanovení úplaty za ubytování. S ohledem na skutečnost, že ubytování v domovech mládeže nebo na internátech je poskytováno po celý školní rok a navazuje na výchovně-vzdělávací činnost v rámci školního roku, lze považovat i ubytování žáků a studentů, kterým je umožněno ubytování i po dobu víkendu, popřípadě prázdnin během školního roku s ohledem na vysoké náklady na dojíždění do místa trvalého bydliště, za plnění osvobozené od daně.
Naopak poskytování služeb, které zařízení poskytuje např. ve dnech pracovního volna nebo v období školních prázdnin jiným osobám (např. ubytování studentů ze zahraničí v období školních prázdnin), není ve smyslu ZDPH považováno za školskou službu a není plněním osvobozeným od daně. K tématu vydalo Ministerstvo financí Informace k uplatňování zákona o DPH při poskytování školských služeb.
Poskytování ubytovacích služeb v systému vysokých škol má odlišný daňový režim oproti poskytování těchto služeb v rámci předškolního, základního a středního vzdělávání. Za součást výchovně-vzdělávací činnosti se nepovažuje poskytování ubytování studentům vysokých škol. Při poskytování ubytovacích služeb na kolejích vysokých škol nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození. Vzhledem k tomu, že jsou ubytovací služby uvedeny v příloze č. 2 ZDPH, podléhají snížené sazbě daně 12 %.
NahoruUbytovací služby jako součást služeb sociální péče
Osvobození od daně u ubytovacích služeb se rovněž uplatní u ubytování oprávněných osob v rámci poskytování sociální pomoci podle § 59 ZDPH (podrobněji viz "Sociální služby").
Ubytovací služby jako součást zdravotnických služeb
Osvobození od daně u ubytovacích služeb se rovněž uplatní u ubytování pacientů v rámci poskytování zdravotních služeb podle § 58 ZDPH. Hospitalizace jako forma ubytování pacientů může být službou úzce související s hlavním plněním, kterým je zdravotní služba. To znamená, že sdílí její daňový režim. Pokud ta naplňuje podmínky pro osvobození od daně, pak i hospitalizace je od daně osvobozena. Úzce související službou je taková služba, která slouží k lepšímu využití hlavní služby a zároveň je pro její uskutečnění nezbytná. Příkladem může být hospitalizace při operaci. Na druhou stranu ubytování doprovodu nemusí být pro pacienta nezbytné (např. nejde o malé dítě), pak jde o službu zdanitelnou.
NahoruSlužby související s ubytováním
V souvislosti s poskytováním ubytovacích služeb často v praxi vznikají pochybnosti, jak postupovat při zdanění souvisejících služeb. Jde zejména o poskytnutí stravovacích služeb ubytovaným osobám, služeb připojení internetu, služby minibaru, různé balíčky služeb (např. Wellness) apod.
Mohly by vzniknout pochybnosti, zda lze do ceny ubytovacích služeb zahrnout tyto vedlejší služby poskytované v rámci ubytovacích služeb. Z § 36 odst. 3 písm. c) ZDPH vyplývá, že vedlejší výdaje jsou…
