Technické zhodnocení drobného majetku

Technické zhodnocení drobného majetku

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Popis operace:

Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázané v položce "B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory" se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

Účetní jednotka má dvě možnosti, buď tento majetek považovat za dlouhodobý hmotný majetek (DHM) se všemi s tím spojenými důsledky, nebo o něm účtovat jako o drobném hmotném majetku a po jeho předání do užívání účtovat na účtech účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy. Jelikož tento majetek není ve většině případů okamžitě zcela spotřebován, stanoví účetní jednotka, jak bude tento majetek sledovat v podrozvahové (operativní) evidenci až do jeho vyřazení.

Účetní řešení:

Z pohledu účetnictví je důležitá interně stanovená hodnota pro zařazení do dlouhodobého majetku. Tato hodnota by se automaticky neměla shodovat s daňovými předpisy a měla by vycházet především ze zásady věrného a poctivého zobrazení skutečnosti. V rukou účetní jednotky je také podrobnější členění v oblasti drobného majetku.

Daňové řešení:

V souladu s platnými předpisy rozeznáváme hmotný majetek nad 80 000 Kč a podle rozhodnutí účetní jednotky také v hodnotě do 80 000 Kč, v obou případech se účtuje na účtech účtové osnovy 02 a v obou případech se hodnota tohoto majetku dostává do daňových nákladů postupně prostřednictvím odpisů. Zatímco však pro majetek nad 80 000 Kč je daňové odpisování jednoznačně určeno ZDP, o odpisování majetku do 80 000 Kč si účetní jednotka rozhoduje sama, přičemž spodní hranici pro odpisování si rovněž určuje sama a zvolený systém odpisování, který má vyjadřovat postupné opotřebení majetku, musí před správcem daně obhájit. V případě majetku v hodnotě do 80 000 Kč lze doporučit, aby doba odpisování majetku byla stanovena s přesností na měsíce.

Zaúčtování

Účetní jednotka může ve svém vnitřním předpisu rozhodnout, že nebude příslušný majetek považovat za dlouhodobý hmotný majetek, ale že ho bude účtovat jako zásobu do nákladů ihned po jeho předání do užívání. Účtujeme ho na příslušný účet účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy. Účetní postupy umožňují zaúčtování tohoto majetku přímo do nákladů, pokud se však výrazněji nenaruší věcná a časová souvislost nákladů a výnosů. V praxi jde o to, že pokud účetní jednotka provede např. jednorázové vybavení kanceláří, skladů apod., je vhodnější tyto náklady časově rozlišit nejméně do dvou zdaňovacích období.

Majetek, o kterém je účtováno jako o dlouhodobém majetku v účtové třídě 0, nelze bez ohledu na jeho pořizovací cenu odepsat jednorázově při jeho zařazení do užívání.

Souvztažnosti:

Syntetické účty:

• 022 – Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí

• 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

• 082 – Oprávky k samostatným hmotným movitým věcem a souborům hmotných movitých věcí

• 211 – Pokladna

• 321 – Dodavatelé

• 501 – Spotřeba materiálu

• 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účetní doklady:

Účetním dokladem zde bude nejčastěji faktura osvědčující nákup příslušného majetku, případně pokladní paragon při nákupu za hotové, dále doklad o zařazení majetku do evidence a příp. doklad o provedeném technickém zhodnocení dané věci.

Daňové dopady:

Z daňového hlediska jsou daňovým nákladem také účetní odpisy hmotného majetku, který není vymezen pro účely zákona jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 a 3 ZDP). Zde se jedná o majetek dříve označovaný jako drobný dlouhodobý hmotný majetek, dnes o drobný hmotný majetek s hodnotou pod 80 000 Kč, který se musí odpisovat účetně a tyto účetní odpisy budou uznány jako daňové podle odpisového plánu účetní jednotky, i když se na tento majetek, který podle ZDP není hmotným majetkem, ustanovení ZDP o daňových odpisech nevztahují. ZDP považuje za hmotný majetek mimo jiné samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a jež mají provozně-technické funkce delší než jeden rok.

Upozornění:

V případě, že účetní jednotka zvolí pro účetnictví jiné hodnoty pro zařazení do dlouhodobého majetku a do drobného majetku, je nutné sledovat dopady mj. do splatné a odložené daně.

Technické zhodnocení (TZ)

Technické zhodnocení u hmotného majetku pro daňové účely je…