V souvislosti s realizací připravovaného projektu Individualizace daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, v rámci kterého budou získávána individualizovaná data o příjmech poplatníků daně z příjmů ze závislé činnosti od plátců daně, dochází v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále též „zákon o daních z příjmů“) na základě konsolidace veřejných rozpočtů s účinností od 1. 1. 2024 ke zrušení institutu plátcových pokladen.
Zrušením institutu plátcových pokladen vznikne povinnost podávat pouze jedno vyúčtování za plátce daně, což povede ke zefektivnění kontroly plnění daňových povinností a zároveň ke snížení nadbytečné administrativní zátěže jak na straně plátce daně, tak na straně správce daně.
Dnem 1. ledna 2024 tedy zaniknou všechny plátcovy pokladny a zároveň bude zrušena jejich registrace. Protože k zániku plátcových pokladen a zrušení jejich registrace dojde ze zákona, nebude o zrušení registrace vydáváno rozhodnutí. Pokud by plátce daně – zřizovatel zrušené plátcovy pokladny (dále též „zřizovatel“) požadoval doklad o zrušení registrace plátcovy pokladny, může požádat o vydání potvrzení o skutečnostech obsažených ve spisu podle § 67 odst. 3 zákona č. 280/2009 Sb. daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.
Od 1. ledna 2024 se plátcem daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daně z příjmů fyzických osob vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za všechny zrušené plátcovy pokladny (organizační jednotky) zřízené do 31. 12. 2023, stává jejich zřizovatel. V praxi to znamená, že zřizovatelé přebírají od 1. 1. 2024 všechna práva a povinnosti plynoucí z titulu plátce daně, které do 31. 12. 2023 plnila plátcova pokladna.
Není-li zřizovatel registrován jako plátce daně ve stejném rozsahu, jako jeho zrušené plátcovy pokladny, avšak jsou u něj splněny podmínky pro registraci plátce daně definovaného v § 38c zákona o daních z příjmů, vzniká mu registrační povinnost plátce daně z příjmů ze závislé činnosti podle novelizovaného § 39 zákona o daních z příjmů.
Přesun daňových spisů (dále jen „spisů“) zrušených plátcových pokladen na finanční úřad místně a věcně příslušný zřizovateli provede správce daně, který byl místně příslušný zrušené plátcově pokladně v průběhu měsíce února 2024. O přesunu spisů zrušené plátcovy pokladny správce daně zřizovatele vyrozumí.
Po přesunu spisů zrušených plátcových pokladen na finanční úřad místně a věcně příslušný zřizovateli bude zřizovatel činit veškerá podání vůči finanční správě svému místně příslušnému správci daně, a to včetně podání, která bude činit vlastním jménem a v případě zrušených plátcových pokladen pod čísly (DIČ), pod jakými byly registrovány zrušené plátcovy pokladny.
Úhrady daně a příslušenství daně za zrušené plátcovy pokladny po přesunu spisů ke zřizovateli, již nebude možné směřovat na účet správce daně, který byl původně věcně a místně příslušný zrušené plátcově pokladně. Veškeré úhrady daně a příslušenství daně za zrušené plátcovy pokladny bude po přesunu spisů zřizovatel směřovat na účet správce daně, ke kterému je místně a věcně příslušný zřizovatel zrušené plátcovy pokladny.
Příklady
Zřizovatel: Komora s.r.o., sídlo zřizovatele: Přemyslovců 369, 709 00 Ostrava-Mariánské Hory, DIČ: CZ22222222, Zřizovatel registrován jako plátce daně u Finančního úřadu pro Moravskoslezský kraj, Územního pracoviště Ostrava III.
Plátcova pokladna: DIČ: CZ77777777, sídlo plátcovy pokladny: Václavské náměstí 333, Praha 1 - Nové Město. Plátcova pokladna registrována u Finančního úřadu pro Hlavní město Prahu, Územní pracoviště pro Prahu 1
Dodatečné Vyúčtování za zdaňovací období 2022 a starší za plátcovu pokladnu podané do 31. 12. 2023
Do 31. 12. 2023 má plátcova pokladna postavení plátce daně, proto dodatečné vyúčtování za ZO 2022 podává plátcova pokladna svému místně příslušnému správci daně (Finančnímu úřadu pro Hlavní město Prahu, Územnímu pracovišti pro Prahu 1), jako plátce bude uvedena plátcova pokladna, DIČ uvedené v tomto dodatečném vyúčtování bude náležet plátcově pokladně (DIČ: CZ77777777).
Dodatečné Vyúčtování za zdaňovací období 2022 a starší za plátcovu pokladnu podané od 1. 1. 2024
Od 1. 1. 2024 činí veškerá podání zřizovatel plátcovy pokladny svým jménem (Komora s.r.o.), DIČ uvedené v tomto vyúčtování bude náležet zrušené plátcově pokladně (DIČ: CZ77777777). Před přesunem spisů bude tato podání činit vůči správci daně, u kterého byla registrována plátcova pokladna a po přesunu spisů svému místně příslušnému správci daně (Finančnímu úřadu pro Moravskoslezský kraj, Územnímu pracovišti Ostrava III).
Vyúčtování za zdaňovací období 2023 za plátcovu pokladnu podávané v roce 2024
Od 1. 1. 2024 bude veškerá podání, tedy i vyúčtování, činit zřizovatel plátcovy pokladny svým jménem (Komora s.r.o.). DIČ uvedené v tomto vyúčtování bude náležet zrušené plátcově pokladně (DIČ: CZ77777777). Před přesunem spisů bude tato podání činit vůči správci daně, u kterého byla registrována plátcova pokladna a po přesunu spisů svému místně příslušnému správci daně (Finančnímu úřadu pro Moravskoslezský kraj, Územnímu pracovišti Ostrava III).
Vyúčtování za zdaňovací období 2024 za zaměstnance, jejichž mzdy původně zúčtovávala plátcova pokladna, podávané v roce 2025
Za zdaňovací období od 1. 1. 2024 činí veškerá podání svým jménem zřizovatel zrušené plátcovy pokladny (Komora s.r.o.), svému místně příslušnému správci daně (Finančnímu úřadu pro Moravskoslezský kraj, Územnímu pracovišti Ostrava III), DIČ uvedené v tomto vyúčtování bude náležet zřizovateli zrušené plátcovy pokladny (DIČ: CZ22222222). Bude podávat pouze jedno Vyúčtování, do kterého zahrne údaje za všechny zaměstnance bez ohledu na skutečnost, že jejich mzdy původně zúčtovávala v předchozích obdobích plátcova pokladna.
Práva a povinnosti plátce daně ve vztahu k daňovým povinnostem zrušených plátcových pokladen
Pro daňové povinnosti u daně z příjmů za zdaňovací období započaté přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, se použije zákon o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 12. 2023. Na zřizovatele přechází dnem 1. 1. 2024 práva a povinnosti zrušených plátcových pokladen, které vyplývají se zákona o daních z příjmů.
Rok 2023
- záloha na daň za měsíc prosinec 2023, splatná 20. 1. 2024
Při odvodu zálohy za zrušenou plátcovu pokladnu uvede zřizovatel jako variabilní symbol číslo, pod kterým byla registrována tato plátcova pokladna. Úhradu bude zřizovatel směřovat na účet správce daně, který byl místně a věcně příslušný zrušené plátcově pokladně.
- daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně sražená v měsíci prosinci 2023, splatná do konce ledna 2024
Při odvodu daně za zrušenou plátcovu pokladnu uvede zřizovatel jako variabilní symbol číslo, pod kterým byla registrována tato plátcova pokladna. Úhradu bude zřizovatel směřovat na účet správce daně, který byl místně a věcně příslušný zrušené…
