prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.
Rozvaha se sestavuje v plném nebo ve zkráceném rozsahu. Formální uspořádání položek rozvahy v plném rozsahu je uvedeno v příloze č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
NahoruStrana aktiv
Na straně aktiv rozvahy se v prvním sloupci (brutto) uvádějí aktiva v plné hodnotě, ve druhém sloupci (korekce) se uvádějí opravné položky a u dlouhodobého majetku také oprávky, ve třetím sloupci (netto) se uvádí rozdíl sloupců jedna a dvě. Ve čtvrtém sloupci se uvádí netto stav aktiv minulého účetního období. Tyto údaje musí souhlasit s údaji třetího sloupce (netto) v rozvaze minulého období (bilanční kontinuita) po případné úpravě pro zachování srovnatelnosti (pokud došlo například ke změně metody oceňování, nebo k přesunu některých položek na jiné místo rozvahy).
NahoruStrana pasiv
Na straně pasiv rozvahy se v prvním sloupci uvádějí stavy pasiv za sledované účetní období, ve druhém sloupci se uvádějí stavy srovnatelných položek pasiv za minulé účetní období.
Pohledávky a závazky včetně úvěrů se vykazují podle zůstatkové doby jejich splatnosti ke konci rozvahového dne v členění na krátkodobé (splatnost do jednoho roku) a dlouhodobé (splatnost delší než jeden rok),
U rozvahy platí základní rozvahová rovnice – součet aktiv ve sloupci netto se musí rovnat součtu pasiv.
NahoruZákladní strukturu aktiv rozvahy
Základní strukturu aktiv rozvahy lze znázornit následovně:
Obsah jednotlivých položek rozvahy:
Zároveň uvádíme i syntetický, případně analytický účet z účtového rozvrhu pro podnikatele, jehož zůstatek se do rozvahy převádí.
NahoruPohledávky za upsaný základní kapitál
Položka A. – Pohledávky za upsaný základní kapitál obsahuje pohledávky za upisovateli, společníky obchodní korporace plynoucí z povinnosti splatit vklad do základního kapitálu za upsané nesplacené akcie (akciová společnost) nebo nesplacené podíly (společnost s ručením omezeným). Vykázání této pohledávky odděleně od ostatních pohledávek účetní jednotky je důležitá informace pro uživatele účetní závěrky, neboť ve společnosti s ručením omezeným ručí společníci za závazky společnosti do výše upsaných nesplacených vkladů.
NahoruStálá aktiva
B. Stálá aktiva
Položka B.I. – Dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje zejména nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a do výše ocenění určené účetní jednotkou (s výjimkou goodwillu). Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku, k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, a dále technické zhodnocení drobného nehmotného majetku. Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou také bez ohledu na výši ocenění povolenky na emise skleníkových plynů a povolenky na emise způsobené letectvím, preferenční limity zejména individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv. Vykazuje se zde rovněž nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek i poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek. Na druhé straně dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.
Položka B.II. – Dlouhodobý hmotný majetek obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění (pokud nejsou zbožím), stavby bez ohledu na výši ocenění (včetně důlních staveb, vodních děl, otvírek lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace a byty a nebytové prostory), případně právo stavby, pokud není záměrem účetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu stavby, samostatné hmotné věci movité (včetně předmětů z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění), pěstitelské celky trvalých porostů (ovocné stromy a keře vysázené na souvislém pozemku o stanovené výměře, trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí), dospělá zvířata a jejich skupiny (např. stáda, hejna) s dobou použitelnosti delší než jeden rok a do výše ocenění určené účetní jednotkou. Dále sem patří jiný dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění (ložiska nevyhrazeného nerostu, umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci a věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva). Součástí staveb a samostatných hmotných věcí movitých je dále technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, a to od částky stanovené účetní jednotkou a dále technické zhodnocení drobného hmotného majetku, rovněž od částky stanovené účetní jednotkou. Vykazuje se zde také nedokončený hmotný majetek, dokud není uveden do stavu způsobilého k užívání, i poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek. Samostatnou položkou je zde kladný nebo záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku, který vznikl při koupi podniku nebo vkladu (případně jeho části) či při přeměně společnosti. Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončené věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy.
Položka B.III. – Dlouhodobý finanční majetek obsahuje zejména podíly v ovládaných a ovládajících osobách, podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem a dále ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly, které představují menšinové podíly. Dále jsou zde vykazovány dluhové cenné papíry, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do splatnosti a dlouhodobé cenné papíry, u nichž v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Mohou zde být vykazovány také poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry mezi ovládanými (řízenými) a ovládajícími (řídícími) osobami a účetními jednotkami pod podstatným vlivem, drahé kovy a kameny, případně předměty z drahých kovů a kamenů (pokud nejsou vykazovány jako dlouhodobý hmotný majetek nebo zásoby) a dále poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého finančního majetku.
NahoruOběžná aktiva
C. Oběžná aktiva
Položka C.I. – Zásoby obsahuje materiál (suroviny pro výrobu, základní i pomocný materiál, náhradní díly, obaly a obalový materiál, další movité věci s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykazované jako dlouhodobý majetek a pokusná zvířata), nedokončenou výrobu (produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni, nejsou již materiálem, ale ani nejsou ještě hotovým výrobkem včetně polotovarů), výrobky (produkty vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky), mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny (mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, kožešinová zvířata, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt, perliček a hus na výkrm) a zboží (movité věci včetně zvířat nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje, výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen a zvířata vlastního chodu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Zbožím jsou také nemovitostí, které účetní jednotka nakoupila za účelem prodeje, sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení. Jako zboží se může vykazovat i právo stavby. Vykazují se zde i poskytnuté zálohy na zásoby.
Položka C.II. – Pohledávky obsahuje jak dlouhodobé pohledávky, které v okamžiku, ke kterému je účetní závěrka sestavena, mají dobu splatnosti delší než jeden rok, tak krátkodobé pohledávky se splatností do jednoho roku. Patří sem jak pohledávky z obchodních vztahů, tak pohledávky mezi ovládajícími a ovládanými osobami a osobami s podstatným vlivem, pohledávky za společníky obchodní korporace a za společníky sdruženými ve společnosti, poskytnuté zálohy (s výjimkou záloh na dlouhodobý majetek a záloh na zásoby). Vykazují se zde dále dohadné položky aktivní a u dlouhodobých pohledávek také odložená daňová pohledávka. Jako jiné pohledávky sem patří i pohledávky za zaměstnanci, pohledávky z pachtu obchodního závodu nebo jeho části, nakoupené opce, pohledávky z titulu náhrady mank a škod a pohledávky z vydaných dluhopisů. Alternativně (místo v oddílu D) se v oddíle pohledávek mohou vykazovat aktivní položky časového rozlišení (náklady příštích období, komplexní náklady příštích období a příjmy příštích období), pokud se tak účetní jednotka rozhodne.
Položka C.III. – Krátkodobý finanční majetek obsahuje zejména krátkodobé cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování v krátkodobém horizontu nejvýše dvanáct měsíců, dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku a kratší, u nichž má účetní jednotka úmysl a schopnost držet je do splatnosti, (včetně směnek k inkasu), ostatní krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky, vlastní dluhopisy a nakoupené opční listy.
Položka C.IV. – Peněžní prostředky obsahuje zůstatky peněz v pokladně, ceniny, popřípadě peníze na cestě a peníze na účtech v bankách nebo spořitelních a úvěrních družstev.
NahoruČasové rozlišení aktiv
Položka D – Časové rozlišení aktiv obsahuje aktivní účty časového rozlišení, u nichž je v okamžiku jejich účtování znám účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají. Patří sem náklady příštích období (předplacené náklady), komplexní náklady příštích období…
