Odpis pohledávky

Odpis pohledávky

Ing. Vlasta Martišková

Popis operace:

Odpisem pohledávky rozumíme snížení hodnoty pohledávky (brutto) na příslušném účtu pohl

Podmínky odpisu pohledávek:

• Odpis pohledávky mohou uplatnit poplatníci, kteří vedou účetnictví.

• O pohledávkách bylo účtováno ve výnosech a zároveň:

  • - výnosy nebyly osvobozeny od daně, nebyly zahrnovány do samostatného základu daně a zároveň,
  • - se jedná o pohledávky, ke kterým lze uplatňovat zákonné opravné položky a dále nejedná se o pohledávky mezi spojenými osobami.

• Jedná se o vlastní pohledávku, pohledávku nabytou postoupením, vkladem, při přeměně obchodní korporace a současně k této pohledávce lze uplatňovat opravné položky podle zákona o rezervách nebo zákonné OP nelze tvořit pouze proto, že od její splatnosti uplynulo méně než 18 měsíců a u pohledávek se jmenovitou hodnotou v okamžiku vzniku vyšší než 200 000 Kč nabytých postoupením i v případě, že nebylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo správní řízení.

• Nejedná se o pohledávku z titulu:

  • - úvěrů, zápůjček,
  • - záloh,
  • - smluvních pokut a úroků z prodlení, penále a poplatků z prodlení,
  • - ručení,
  • - cenných papírů a ostatních investičních nástrojů.
  • - plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti.

• Nesmí se jednat o pohledávku nabytou bezúplatně.

• V případě, že se jedná o pohledávku nabytou postoupením, musí být pořizovací hodnota této pohledávky splacena.

• Musí se jednat o pohledávky nepromlčené.

• Účetní jednotka nemá k dlužníkovi splatné závazky.

• Pohledávka musí být zaúčtována.

Podle výše uvedeného textu není proto možné daňově účinně odepsat pohledávky, které neovlivnily základ daně (z titulu ručení, úvěrů a půjček, záloh apod.), i když existují zákonem dané důvody odpisu. Pokud nebude možné k pohledávce tvořit z jakéhokoliv důvodu opravnou položku, nelze uplatnit daňový odpis. Rovněž k promlčeným pohledávkám nelze tvořit zákonné opravné položky. Z všeobecně známého pravidla, kdy můžeme pohledávku odepsat, pokud je kryta zákonnými opravnými položkami, tvoří výjimku konkurzní opravné položky, které nemůžeme rozpouštět podle rozhodnutí poplatníka, ale na základě výsledku insolvenčního řízení.

Ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP vymezuje okruh pohledávek, které můžeme jednorázově daňově odepsat. Pohledávky mohou být účtovány ve jmenovité hodnotě nebo v pořizovací ceně u pohledávky nabyté postoupením.

Daňově odepíšeme pohledávky za dlužníkem:

1. Soud zrušil konkurz z důvodu nedostatku majetku dlužníka, pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty (k datu nabytí právní moci rozvrhového usnesení nebo právní moci v usnesení soudu).
2. V případě dlužníka, který je v úpadku nebo mu úpadek hrozí, kdy na základě výsledků insolvenčního řízení nebyla uspokojena celá pohledávka, potom může být daňově odepsána zbylá neuspokojená část pohledávky (k datu nabytí právní moci rozvrhového usnesení nebo právní moci v usnesení soudu).
3. Dlužník zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena (zcela či částečně) ani vymáháním na dědicích dlužníka – potom je možné daňově účinně odepsat zbylou část pohledávky (ke dni pravomocného skončení dědického řízení, tj. usnesení soudu, se pohledávka odepíše).
4. Dlužník, právnická osoba, zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s dlužníkem spojenou osobou podle § 23 odst. 7 ZDP. Pokud jsou splněny podmínky pro daňový odpis pohledávky, tj. že dlužník (právnická osoba) zanikl bez právního nástupce a nebyl s věřitelem ve vztahu spojených osob, potom lze pohledávku odepsat ke dni výmazu dlužníka z obchodního rejstříku.
5. Na základě výsledků veřejné dražby (podle zákona o veřejných dražbách), je-li na majetek dlužníka, ke kterému se daná pohledávka váže, uplatňována (odepíše se neuspokojená část). Je-li na majetek uplatňována veřejná dražba, potom pohledávku lze odepsat ke dni pravomocného skončení veřejné dražby.
6. Majetek dlužníka, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí a na základě výsledků provedení exekuce nedojde k uspokojení pohledávky (daňově účinně se odepíše neuspokojená pohledávka nebo její část). V případě majetku dlužníka, který je postižen exekucí (musí jít o majetek, který se váže k odpisované pohledávce) nebo u ukončeného konkurzu, mohou nastat tři situace. Pohledávka je uhrazená celá, je uhrazena část pohledávky nebo není uhrazena vůbec. V tomto případě se pohledávka odepíše ke dni pravomocného skončení exekuce.

Obdobně to platí pro pohledávku nebo její část, a to do výše kryté použitím rezervy nebo opravné položky vytvořené podle zákona o rezervách, nebo která vznikla podle zákona o přepočtu devizových aktiv a pasiv v oblasti zahraničních pohledávek a závazků organizací v souvislosti s kurzovými opatřeními.

V případě odpisu pohledávky za dlužníkem, u něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu, je nutno uplatnění odpisu doložit usnesením soudu o zamítnutí konkurzu, které nabylo právní moci podle české právní normy nebo podobné právní normy odpovídající insolvenčnímu zákonu platnému v zahraničí.

V případě zahraničních pohledávek je podmínkou pro uplatnění do výdajů příslušné rozhodnutí zahraničního soudu, které je postaveno na roveň rozhodnutí českého soudu (Nařízení Rady ES č. 1346 čl. 16 a 17).

Odpis pohledávky v cizí měně (cizoměnové pohledávky)

Problematiku odpisu pohledávek v cizí měně řeší Interpretace Národní účetní rady I - 21 – Odpis cizoměnové pohledávky a závazku a Interpretace Národní účetní rady I - 23 – Oceňování nabyté cizoměnové pohledávky.

Pohledávka v cizí měně musí být přepočítána na české koruny kurzem, který je uveden ve vnitropodnikové směrnici. Ke dni úhrady vznikají kurzové rozdíly, které se zaúčtují na účet 563 – Kurzové ztráty nebo 663 – Kurzové výnosy. Veškeré kursové rozdíly jsou zaúčtovány výsledkovou metodou.

Při účtování odpisu pohledávky vzniká kurzový rozdíl, který je součástí základu daně. V tomto novém ocenění se hodnota pohledávky odepíše na účet 546 a vyhodnotí se daňové účinky odpisu v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. y) ZDP. Je vhodné, aby účetní jednotka sledovala vývoj kurzu.

Dopad insolvenčního zákona na odpis pohledávek do daňových výdajů

Pokud má věřitel za dlužníkem pohledávku, tak podává přihlášku pohledávky k insolvenčnímu soudu. Lhůta pro přihlášení pohledávky je od 30 dnů nejméně a do dvou měsíců nejdéle v případech, kdy je úpadek dlužníka řešen konkurzem nebo reorganizací. K přihláškám, které jsou podány po termínu, insolvenční soud nepřihlíží a nároky potom nejsou uspokojeny.

Insolvenční zákon stanoví závazný způsob započítávání poskytnutého plnění na dílčí složky pohledávky. První se umořuje jistina, potom úroky, úroky z prodlení a nakonec náklady spojené s vymáháním pohledávky.

V návaznosti na možnost odpisu pohledávky a možnost uplatnění opravných položek podle zákona o rezervách platí, že opravné položky za dlužníky v insolvenčním řízení mohou vytvářet poplatníci, kteří vedou účetnictví, jedná se o pohledávky přihlášené ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, v období, kdy byly přihlášeny a za které se podává daňové přiznání.

Opravné položky nelze tvořit k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení v případě, kdy je pohledávka přihlášena po lhůtě. Potom k těmto podáním insolvenční soud nepřihlíží, neboť věřitel není účastníkem soudního řízení.

Analytické účty:

Analytická evidence na účtu 311 – Odběratelé se vede podle jednotlivých dlužníků, kdy právní nárok trvá, neboť dlužník má povinnost pohledávku uhradit. Jmenovitá hodnota těchto pohledávek se sleduje při plném či částečném odepsání na podrozvahových účtech a také podle jednotlivých dlužníků.

Na syntetickém účtu 546 – Odpis pohledávky se sleduje odpis pohledávky do nákladů, rovněž i při jejím postoupením. Účetní jednotka dokládá důvod a způsob odpisu pro daňové účely.

Účet je rozlišen pomocí analytických účtů, a to s odlišením, zda se jedná o náklad daňově uznatelný nebo neuznatelný, např. 546.100 – Daňový odpis pohledávek a 546.900 – Nedaňový odpis pohledávek. Účetní jednotka může dále členit tyto účty podle jednotlivých titulů možných odpisů pohledávek v souladu s § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, např. 546.101 – Odpis pohledávky – zrušení konkurzu, 546.102 – Odpis pohledávky – úpadek dlužníka atd.

Při neočekávané úhradě odepsané pohledávky na vrub daňově účinných nákladů bude příjem peněžních prostředků zaúčtován ve prospěch výnosů na účet 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek, které budou zahrnuty do daňového základu. V souvislosti s odpisem pohledávek použijeme rovněž účty 558 – Tvorba a zúčtování…