Ing. Martin Veselý
NahoruÚvod
V současném, nepříliš jednotném, pojmosloví ZDP jsou užívány tři termíny s prakticky totožným obsahem:
-
položky odčitatelné od základu daně ("odčitatelné položky" podle § 34 ZDP),
-
položky snižující základ daně (§ 20 ZDP pro právnické osoby), a
-
nezdanitelné části základu daně FO (§ 15 ZDP, týká se jen fyzických osob).
V praxi se uvedené kategorie obvykle nerozlišují, neboť dopad na základ daně je téměř stejný. Pro ilustraci si uveďme zřetelný rozdíl oproti slevám na dani z příjmů FO.
V porovnání s tímto nástrojem je vliv odčitatelných položek zřetelně nižší:
-
zatímco slevy na dani představují v plné míře snížení vlastní daňové povinnosti,
-
u odčitatelných položek lze daňovou úsporu vyčíslit jako součin výše odčitatelné položky a sazby daně.
Daňově relevantní odpočet 500 000 Kč tak při sazbě daně 19 % znamená u právnické osoby realizaci daňové úspory 95 000 Kč.
NahoruPrávní úprava
Pro náš výklad tak bude rozhodujících především několik paragrafů zákona o dani z příjmů, a to §§ 34 až 34h.
NahoruVýznam
Smyslem zavádění odpočtů od základu daně je cílená podpora určitých prvků, jako jsou dary na veřejně prospěšné účely, výzkum a vývoj, odborná praxe studentů, hypoteční úvěry apod.
NahoruVýklad
V první části si uvedeme metodiku, přehled odčitatelných položek a u vybraných jejich základní pravidla. Stěžejní druhá kapitola je zaměřena na odčitatelnou položku "vědu a výzkum".
Nahoru1. METODIKA A TYPY ODČITATELNÝCH POLOŽEK
Seznámíme se krátce s metodikou a typy odčitatelných položek.
NahoruMetodika
Na rozdíl od daňových nákladů jsou odčitatelné položky jakýmsi bonusem, odpočtem nad rámec běžných nákladů. Úprava probíhá až při výpočtu základu daně, resp. v rámci sestavení daňového přiznání. Může se tak stát, že jeden určitý výdaj sníží základ daně dvakrát – jednou v podobě uznaného nákladu a podruhé jako odčitatelná položka od základu daně.
NahoruDary aj.
U fyzických osob jsou dary zařazeny mezi tzv. nezdanitelné části základu daně spolu s dalšími tituly, jakými jsou pojistné na penzijní pojištění a soukromé životní pojištění, úroky z hypotečních úvěrů či úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání. Těmto položkám je věnován samostatný článek Nezdanitelná část základu daně FO.
Příjemné snížení daňové povinnosti formou úpravy základu daně je pro každého poplatníka zajímavé. Je třeba si uvědomit, že musí být vždy dodrženy všechny podmínky. Proto platí podle § 23 odst. 3 písm. a) ZDP také případná povinnost dodatečného zvýšení základu daně podle bodů:
-
pátého u odčitatelné položky pro veřejně prospěšné poplatníky,
-
šestnáctého u podpory odborného vzdělávání a výzkumu a vývoje,
jestliže došlo dodatečně k porušení podmínek.
NahoruTypy odčitatelných položek
Mezi "klasické" odčitatelné položky podle § 34 ZDP patří:
Na závěr této části uvádíme poznámky k § 20 ZDP, k darům a veřejně prospěšným společnostem, které mají k dispozici specifickou odčitatelnou položku.
NahoruDaňová ztráta
Od základu daně je možné odečíst daňovou ztrátu vzniklou a vyměřenou v pěti předcházejících, resp. ve dvou následujících zdaňovacích obdobích. Pravidla pro uplatňování daňové ztráty jsou prakticky shodná pro právnické i fyzické osoby. Bližší informace naleznete v článku Daňová ztráta.
V případě daňové ztráty je cílem udržení daňové spravedlnosti, kdy daňový poplatník kompenzuje kladný základ daně s daňovou ztrátou vykázanou v jiných zdaňovacích obdobích.
U fyzických osob lze daňovou ztrátu odečíst pouze od úhrnu dílčích daňových základů podle §§ 7 až 10 ZDP, nelze tedy snížit základ daně z příjmů ze závislé činnosti.
NahoruOdpočet na podporu odborného vzdělávání
Odborné vzdělávání je podpořeno další formou daňového odpočtu, kterým je odpočet na podporu odborného vzdělávání žáků či studentů v rámci praktického vyučování ve středním vzdělávání, odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání nebo části akreditovaného studijního programu vysoké školy uskutečňované na příslušném pracovišti. Podrobněji se tomuto odpočtu věnujeme v samostatném článku Odčitatelná položka - vzdělávání.
NahoruVeřejně prospěšní poplatníci
Specifický odpočet mohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci. Odpočet se netýká obcí, krajů, profesních komor, hospodářských komor a asociací hájících podnikatelské zájmy svých členů; blokace se nevztahuje na organizace zaměstnavatelů.
Ustanovení § 20 odst. 7 ZDP umožňuje oprávněným veřejně prospěšným poplatníkům snížit základ daně až o 30 %, a pokud 30 % činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst až 300 000 Kč. Horní limit odpočtu je dán základem daně a absolutním limitem je částka 1 000 000 Kč.
Podmínkou uplatnění odpočtu je, že prostředky získané touto daňovou úsporou budou v následujícím zdaňovacím období použity ke krytí výdajů na nepodnikatelské činnosti.
Vyšší odpočet je umožněn veřejným vysokým školám a veřejným výzkumným institucím. Absolutní limit činí 3 000 000 Kč, a pokud 30 % činí méně než 1 000 000 Kč, mohou si odečíst 1 000 000 Kč. Také zde je podmínkou odpočtu použití prostředků získaných úsporou ke krytí výdajů na vzdělávání, vědecké, vývojové nebo umělecké činnosti v následujícím zdaňovacím období.
NahoruDary
Mezi položky snižující základ daně patří u právnických osob dary, kterým věnujeme samostatný článek. Dary u poplatníků – právnických osob najdeme v ustanovení § 20 odst. 8 ZDP, dary poskytnuté fyzickými osobami jsou řešeny v ustanovení § 15 odst. 1 ZDP.
NahoruZvýhodnění Covid-19
Jako jedno z mnoha opatření na podporu ekonomiky zasažené pandemií Covid-19 byla přijata novela ZDP č. 39/2021 Sb., která po přechodné období zvýšila limity pro uplatnění darů jako odpočtů od základu daně z příjmů. Pravidla jsou formulována následovně:
-
Fyzické osoby mohou v úhrnu odečíst hodnotu poskytnutých bezúplatných plnění až do výše 30 % (oproti dosavadním 15 %) základu daně; to platí pro zdaňovací období let 2020 a 2021.
-
Právnické osoby mohou v úhrnu odečíst hodnotu poskytnutých bezúplatných plnění až do výše 30 % (oproti dosavadním 10 %) základu daně sníženého podle § 34 ZDP; to je možné ve zdaňovacích obdobích skončivších od 1. 3. 2020 do 28. 2. 2022.
NahoruPodpora Ukrajiny
A jelikož jednu nepříjemnost s celospolečenským dopadem vystřídala vzápětí jiná, rozhodla vláda o podpoře Ukrajiny a jejích obyvatel zákonem č. 128/2022 Sb. Jedním z opatření je také vyšší uznání finančních i věcných darů (bezúplatných plnění).
Fyzické osoby mohou od základu daně odečíst poskytnutá bezúplatná plnění do výše 30 % i za rok 2022. A stejné procento platí také pro právnické osoby – ty mohou od sníženého základu daně odečíst až 30 %; to platí pro zdaňovací období, které skončí do 28. 2. 2023.
Ani pro právnické, ani pro fyzické osoby přitom není zavedena podmínka, že by část těchto darů musela souviset s válkou na Ukrajině.
Dále je mezi oprávněné příjemce darů tímto speciálním zákonem zařazena i Ukrajina (dary poskytnuté na účet ukrajinského velvyslanectví), její územněsprávní celky a fyzické a právnické osoby, jsou-li ostatní podmínky pro odpočet splněny. Tato výjimka je prozatím platná pro bezúplatná plnění poskytnutá v kalendářním roce 2022.
U nepeněžitých darů je dále založena možnost zahrnout dary poskytnuté v kalendářním roce 2022 ukrajinským subjektům definovaným v předchozím odstavci v souvislosti s válkou na Ukrajině přímo mezi daňové výdaje (§ 3 odst. 1 zákona 128/2022 Sb.). Může jít např. o oblečení, nábytek, zdravotnický materiál, pohonné hmoty nebo i služby…
