Zákonem č. 196/2014 Sb. byl novelizován zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH). Novela mění pravidla pro stanovení místa plnění u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani, rozšiřuje zvláštní režim jednoho správního místa pro poskytovatele těchto služeb a nově vymezuje území členského státu Evropské unie. Novela jako celek je účinná dnem 1. ledna 2015, některé části však nabývají účinnost již 1. října 2014.
Od 1. října 2014 je účinné zejména ustanovení § 88 odst. 15 ZDPH, dle něhož se již od 1. října 2014 použijí ustanovení ZDPH upravující od 1. ledna 2015 registraci k dani ve zvláštním režimu jednoho správního místa a ustanovení, která s nimi souvisí. Dále jsou od 1. října 2014 účinné drobné úpravy § 3 ZDPH řešícího územní působnost.
Důvodem předsunutí účinnosti části registrace k zvláštnímu režimu jednoho správního místa je umožnit osobám povinným k dani, které hodlají používat zvláštní režim jednoho správního místa od 1. ledna 2015, aby se mohly v tomto režimu zaregistrovat již od dřívějšího data.
Co se od ledna 2015 mění a koho se změny týkají
Zpozornět by měly zejména osoby poskytující telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronické služby osobám nepovinným k dani v jiných členských státech. Do konce roku 2014 platí, že místo plnění je u těchto služeb:
- -
pro osoby nepovinné k dani z jiných členských států EU dle § 9 odst. 2 ZDPH v sídle poskytovatele, popř. v místě umístění provozovny, pokud by byla služba poskytnuta provozovnou nacházející se v jiném místě, než kde je sídlo poskytovatele,
- -
pro osoby nepovinné k dani z třetích zemí dle § 10h ZDPH v třetí zemi.
Od ledna 2015 dochází ke sjednocení místa plnění u těchto služeb bez ohledu na usazení příjemce služby, kterou je osoba nepovinná k dani. Dle nového ustanovení § 10i ZDPH je vždy místo plnění stanoveno dle místa příjemce služby, ať už je příjemcem osoba nepovinná k dani usídlená v jiném členském státě či ve třetí zemi. Místo příjemce služby je vymezeno přímo v prováděcím nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES.
Pokud tedy tuzemští poskytovatelé telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb poskytovali do konce roku 2014 tyto služby např. občanům EU, pak místo plnění bylo v tuzemsku. Pokud nebyli plátci, nijak z hlediska DPH tyto služby neřešili (při nepřekročení obratu 1 mil. Kč za 12 měsíců), a pokud byli plátci DPH, pak tyto služby zatěžovali tuzemskou DPH. Od roku 2015 však již místo plnění bude ve všech členských státech EU, kde budou usídleni příjemci těchto služeb (osoby nepovinné k dani). Pro tuzemské poskytovatele těchto služeb to znamená buďto registraci k DPH ve všech členských státech, jejichž osobám nepovinným k dani tyto služby poskytují, nebo si mohou dobrovolně zvolit zvláštní režim jednoho správního místa, k němuž se zaregistrují v tuzemsku (používá se pro něj rovněž pojem "mini-one stop shop").
Jakých služeb se zvláštní režim jednoho správního místa týká
Tento režim se týká telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb. Pro zjištění, která služba spadá do tohoto režimu, je nejlépe vyjít z popisu těchto služeb tak, jak je vymezen v článcích 6a a 6b prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ve znění nařízení Rady (EU) č. 1042/2013 a v článku 7 prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011. Stručné vymezení lze najít rovněž v novém ustanovení § 10i ZDPH. Jde např. o služby poskytované prostřednictvím datové nebo elektronické sítě, jako je stahování hudby, filmů, her, programů apod., dále o telefonní a videotelefonní služby, přístup na internet, vysílání rozhlasových a televizních pořadů přes rozhlasovou a televizní síť, po internetu a další širokou paletu služeb.
Proč se registrovat do zvláštního režimu jednoho správního místa
Pokud má tuzemský poskytovatel telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb koncové zákazníky rozesety v různých členských státech EU a chce se vyhnout nelehké a zdlouhavé registraci k DPH ve všech těchto členských státech včetně povinnosti podávat zde daňová přiznání, a také dalším s tím souvisejícím povinnostem (což by jej od roku 2015 neminulo), může se zaregistrovat do zvláštního režimu jednoho správního místa v tuzemsku.
Po registraci do zvláštního režimu jednoho správního místa pak bude podávat daňové přiznání a platit daň ze všech předmětných služeb na jednom místě, a to v tuzemsku.
Jak zvláštní režim jednoho správního místa funguje
Jak již bylo uvedeno výše, přestože místo plnění telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb při jejich poskytnutí osobám nepovinným k dani bude všude tam, kde budou usídleni koncoví zákazníci, daňové povinnosti bude moct poskytovatel plnit pouze na jednom místě.
Není však umožněno kombinovat užití či neužití tohoto režimu dle jednotlivých členských států. Např. pokud plátce za úplatu umožňuje občanům EU stahovat různé hry, nemůže se rozhodnout, že např. v Polsku se zaregistruje a bude daň z těchto služeb přiznávat a hradit přímo polskému správci daně, zatímco u služeb poskytnutých pro německé a francouzské občany využije zvláštní režim jednoho správního místa.…
