2025.0700.1
Místní příslušnost finančních úřadů v oblasti DPH
Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová
Místně příslušný finanční úřad je ten, se kterým daňový subjekt nejčastěji jedná, například při podávání daňových přiznání a placení daní. Již několik let ale platí, že kontrolní postupy může provádět kterýkoliv finanční úřad v České republice. Tento přístup zvyšuje flexibilitu a efektivitu daňových kontrol. Navíc má správce daně možnost delegovat místní příslušnost na jiný finanční úřad, případně může provést atrakci a dožádání. Tento článek se zabývá místní příslušnosti v oblasti daně z přidané hodnoty (dále jen "DPH) a obsahuje také několik praktických příkladů pro lepší pochopení a upozorňuje také na relevantní rozsudek Nejvyššího správního soudu k této problematice.
Nahoru1. Právní úprava místní příslušnosti DPH
Pravidla pro místní příslušnost relevantní pro oblast DPH se řídí hned několika právními předpisy.
Obecná pravidla pro místní příslušnost
Předně jde o zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen "DŘ"), který v ustanovení § 13 DŘ stanoví obecná pravidla pro místní příslušnost. Tedy platí, že:
-
U fyzické osoby se řídí místní příslušnost jejím místem pobytu, přičemž pro účely správy daní se místem pobytu fyzické osoby rozumí adresa místa trvalého pobytu občana České republiky, nebo adresa hlášeného místa pobytu cizince, a pokud nelze takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území České republiky, kde se fyzická osoba převážně zdržuje.
-
U právnické osoby se řídí místní příslušnost jejím sídlem, přičemž pro účely správy daní se sídlem právnické osoby rozumí adresa, pod kterou je právnická osoba zapsaná v obchodním rejstříku nebo obdobném veřejném rejstříku, nebo adresa, kde právnická osoba sídlí skutečně, pokud se tato osoba do těchto rejstříků nezapisuje.
-
Pokud je předmětem daně nemovitá věc, je ke správě daní místně příslušný správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitá věc nachází.
Příklad – Trvalé bydliště fyzické osoby
Fyzická osoba podniká jako osoba samostatně výdělečně činná a podniká jako účetní. Fyzická osoba je občan České republiky a má trvalé bydliště v Říčanech. Fyzická osoba buď pracuje z domova, nebo využívá kancelářské prostory v Praze na Chodově, nebo dojíždí do míst svých klientů. Fyzická osoba je čtvrtletním plátcem DPH. Který úřad bude místně příslušný?
U fyzické osoby bude finanční úřad stanoven podle místa trvalého pobytu, jelikož jde o občana České republiky. Proto bude správcem daně Finanční úřad pro Středočeský kraj – Územní pracoviště v Říčanech. V přihlášce k registraci DPH by měl podnikatel uvést své skutečné sídlo, a bude-li jím kancelář na Praze 4, tak by případně mohlo dojít k delegaci místní příslušnosti.
Speciální pravidla pro místní příslušnost
Speciální pravidla pro místní příslušnost, která mají přednost před obecnými pravidly, jsou pak obsažena v zákoně č. 235/2004 Sb., zákon o DPH (dále jen "ZDPH"), ustanovení § 93a ZDPH, kde se stanoví, že:
-
Místně příslušný skupině je správce daně, který je místně příslušný jejímu zastupujícímu členovi.
-
Pro osobu povinnou k dani, která nemá v tuzemsku sídlo podle DŘ nebo místo pobytu podle DŘ anebo provozovnu, je místně příslušným správcem daně Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj.
-
Pro osobu povinnou k dani, která je plátcem podle § 6d ZDPH (tj. osoba povinná k dani, která je členem skupiny a která uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku svou částí umístěnou mimo tuzemsko, s výjimkou plnění, u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato plnění poskytována, je plátcem ode dne uskutečnění tohoto plnění), je místně příslušným správcem daně finanční úřad místně příslušný její části, která je součástí skupiny.
-
V případě zvláštního režimu jednoho správního místa je místně příslušným Finanční úřad pro Jihomoravský kraj (ustanovení § 110a odst. 3 ZDPH).
Dále pak ZDPH stanovuje i další výjimky pro místní příslušnost, a to zejména:
-
Ustanovení § 80 odst. 19 ZDPH, kdy platí výjimka pro místní příslušnost správce daně pro vracení daně osobě požívající výsad a imunit, kdy pro diplomatické mise, konzulární úřad, zastoupení veřejné instituce založené podle práva cizího státu nebo zastoupení entity, která z hlediska mezinárodního práva není státem, je správce daně místně příslušný podle jejich sídla v tuzemsku, což platí i pro člena příslušných misí, úřadu a institucí. Místně příslušným pro subjekt Evropské unie se sídlem v tuzemsku je správce daně místně příslušný podle jeho sídla v tuzemsku, pro subjekt Evropské unie se sídlem mimo tuzemsko je to Finanční úřad pro hlavní město Prahu, pro mezinárodní organizace nebo zastoupení mezinárodní organizace je to správce daně místně příslušný podle jejich sídla nebo umístění v tuzemsku, a pro úředníka mezinárodní organizace nebo zastoupení mezinárodní organizace nebo člena jeho rodiny je to správce daně místně příslušný podle jejich místa pobytu v České republice.
-
Ustanovení § 80a odst. 6 ZDPH při vracení daně mezinárodní organizaci se sídlem mimo tuzemsko a ustanovení § 86 ZDPH pro vracení daně ozbrojeným silám jiného státu a Ministerstvu obrany a ustanovení § 86a ZDPH pro vracení DPH příslušníkovi ozbrojených sil jiného státu a dalším osobám podle mezinárodní smlouvy, kdy je místně příslušným správcem daně Finanční úřad pro hlavní město Prahu.
-
Podle ustanovení § 110zzj ZDPH platí, že v případě evidence o přeshraničních platbách a jejich příjemcích je místně příslušným správcem daně Specializovaný finanční úřad.
Příklad – Osoba neusazená v tuzemsku
Australská osoba povinná k dani nakoupí v tuzemsku s místem plnění v tuzemsku zboží, které dne 4. února 2025 dodá osobě registrované k dani v Německu, a to včetně přepravy z tuzemska do Německa. Podle § 6c ZDPH platí, že osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která není registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko, je plátcem ode dne dodání zboží do jiného členského státu EU, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska touto osobou, pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, a to osobě, pro kterou je pořízení zboží v jiném členském státě EU předmětem daně. Australská společnost tak musí podat přihlášku k registraci k DPH. Na jaký finanční úřad bude přihláška podána?
Pro osobu povinnou k dani, která nemá v tuzemsku sídlo podle DŘ nebo místo pobytu podle DŘ anebo provozovnu, je místně příslušným správcem daně Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj. Pro společnosti ze země mimo EU lze připomenout pravidlo pro zmocněnce pro doručování, kdy podle ustanovení § 98a a násl. ZDPH (účinného od 1. ledna 2025) platí, že zahraniční osoba je povinna si nejpozději ke dni, kterým uplyne lhůta pro podání přihlášky k registraci plátce nebo identifikované osoby, nebo ke dni podání přihlášky v případě dobrovolné registrace zvolit zmocněnce pro doručování, který má zpřístupněnu datovou schránku zřízenou ze zákona, což neplatí, pokud má tato zahraniční osoba zpřístupněnu datovou schránku.
Další důležitá pravidla pro místní příslušnost
Další relevantní pravidla pro místní příslušnost v oblasti DPH jsou obsažena v zákoně č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky.
-
Důležité je pravidlo pro celorepublikovou místní příslušnost pro kontrolní postupy obsažené v ustanovení § 8 odst. 2 zákona č. 456/2011 Sb. a § 10 odst. 4 zákona č. 456/2011 Sb., které stanoví, že vybranou působnost vykonávají všechny finanční úřady na celém území České republiky. Vybranou působností se přitom rozumí provádění vyhledávací činnosti při správě daní, postup k odstranění pochybností, daňová kontrola nebo jiné kontrolní postupy při správě daní. V praxi toto pravidlo znamená, že kontrolní postupy může plátci zahájit a provést jakýkoliv finanční úřad, nejen finanční úřad přidělený podle místní příslušnosti subjektu.
-
V ustanovení § 11 zákona č. 456/2011 Sb. je také upraveno speciální pravidlo pro Specializovaný finanční úřad (dále jen "SFÚ), který je příslušným pro vybrané subjekty. SFÚ je tedy příslušný pro právnické osoby založené za účelem podnikání, které dosáhly obratu více než 2 miliardy (dále jen "mld.") Kč. Obratem se rozumí úhrn čistého obratu podle právních předpisů upravujících účetnictví dosažený za zdaňovací období daně z příjmů, přičemž obratem se rozumí též obrat dosažený právním předchůdcem. Dále je SFÚ příslušný pro banky, včetně zahraniční banky, pro spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny, pobočky pojišťoven z jiného členského státu EU nebo z třetího státu, zajišťovny, pobočky zajišťoven z jiného členského státu EU nebo z třetího státu, obhospodařovatele nebo administrátory investičního fondu nebo zahraničního investičního fondu, včetně investičních fondů nebo zahraničních investičních fondů, které obhospodařují nebo jejichž administraci provádí, nemají-li právní osobnost, investiční fondy nebo zahraniční investiční fondy, mají-li právní osobnost, depozitáře investičního fondu nebo zahraničního investičního fondu a hlavní podpůrce investičního fondu nebo zahraničního investičního fondu, penzijní společnosti včetně všech jí obhospodařovaných fondů a včetně transformovaného fondu, jehož prostřednictvím penzijní společnost provozuje penzijní připojištění, poplatníky daně z hazardních her, a to pro účely správy daně z hazardních her, pro členy skupiny podle ZDPH, je-li alespoň jeden z jejích členů subjektem podle ustanovení § 11 odst. 1 písm. b) až g) ZDPH, dojde-li alespoň u jednoho jejího člena ke změně podmínek pro určení místní příslušnosti podle ustanovení § 11 odst. 6 zákona č. 456/2011 Sb., a to až do okamžiku, kdy u posledního z členů této skupiny dojde ke změně podmínek pro určení místní příslušnosti podle ustanovení § 11 odst. 7 zákona č. 456/2011 Sb. SFÚ nevykonává správu daně z nemovitých věcí.
-
V případě, že nejde určit místní příslušnost finančního úřadu podle jiného právního předpisu, je místně příslušný Finanční úřad pro hlavní město Prahu (ustanovení § 12 odst. 1 zákona č. 456/2011 Sb.).
Příklad – Místní příslušnost při postupu k odstranění pochybností
Měsíční plátce DPH má své sídlo zapsané v obchodním rejstříku na Praze 5 v administrativní budově a místně příslušným správcem daně je tedy Finanční úřad pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 5. Dne 31. ledna 2025 byl u plátce DPH zahájen postup k odstranění pochybností týkající se DPH za zdaňovací období prosinec 2024. Výzvu však do datové schránky plátce zaslal Finanční úřad pro Jihomoravský kraj – Územní pracoviště v Brně I. V rámci zahájení postupu k odstranění pochybností byla stanovena patnáctidenní lhůta k zaslání záznamní evidence, daňových dokladů a důkazních prostředků k prokázání nároku na odpočet DPH uvedeného na řádku 40 přiznání k DPH. Kam má plátce adresovat odpověď na výzvu s podklady?
V tomto případě postup k odstranění pochybností vykonává finanční úřad, který není místně příslušný pro správu daní plátce, jelikož podle zákona o FS patří postup k odstranění pochybností mezi vybranou působnost. Veškerou korespondenci týkající postupu k odstranění pochybností proto bude plátce zasílat správci daně, který postup k odstranění pochybností realizuje – tedy Finančnímu úřadu pro Jihomoravský kraj – Územní pracoviště v Brně I. Příslušný platební výměr po postupu k odstranění pochybností bude zasílat místně příslušný správce daně – tedy Finanční úřad pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 5.
Příklad – Podání odvolání a žádosti o prominutí penále po daňové kontrole na DPH
Plátce podniká jako společnost s ručením omezeným v oblasti velkoobchodu a je měsíčním plátcem DPH. Podle sídla zapsaného v obchodním rejstříku má plátce sídlo na Praze 1, kde má i kancelář tvořenou 3 místnostmi a recepcí. Místně příslušným správcem daně je tedy Finanční úřad pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 1. Dne 3. března 2022 byla u plátce zahájena daňová kontrola na DPH za zdaňovací období leden 2021 až prosinec 2022. Oznámení o zahájení daňové kontroly bylo do datové schránky doručeno od Finančního úřadu pro Jihočeský kraj – Územní pracoviště v Prachaticích, který celou kontrolu také realizoval. Daňová kontrola byla ukončena dne 10. prosince 2024, kdy byla do datové schránky doručena zpráva o daňové kontrole od Finančního úřadu pro Jihočeský kraj – Územní pracoviště v Prachaticích. Dne 20. prosince 2024 byly do datové schránky doručeny dodatečné platební výměry obsahující doměrek DPH (celkem 1 mil. Kč.) a penále (celkem 200 tis. Kč). Správce daně přeřadil několik druhů zboží ze snížené do základní sazby DPH. Kam má daňový subjekt podat odvolání a žádost o prominutí penále?
V tomto případě byla daňová kontrola na DPH provedena jiným než místně příslušným správcem daně, což je v souladu se zákonem o FS. Nicméně, odvolání a žádost o prominutí penále musí být směřovány na místně příslušného správce daně, tedy na úřad, který vydal dodatečné platební výměry. Daňový subjekt tedy bude podávat odvolání a žádost o prominutí penále na Finanční úřad pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 1.
Příklad – Platba doměrku
Plátce DPH má své sídlo zapsané v obchodním rejstříku v administrativní budově na Praze 3, kde má společnost i skutečné sídlo, protože zde provozuje obchod s prodejem kabelek a módních doplňků. Místně příslušným správcem daně je Finanční úřad pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 3. Dne 6. února 2024 byla u plátce zahájena daňová kontrola týkající se DPH za zdaňovací období prosinec 2023. Daňová kontrola byla zahájena doručením oznámení do datové schránky, které bylo zasláno z Finančního úřadu pro Pardubický kraj – Územní pracoviště v Pardubicích. Kontrola byla ukončena dne 10. ledna 2025 a téhož dne byla do datové schránky doručena i zpráva o daňové kontrole od Finančního úřadu pro Pardubický kraj – Územní pracoviště v Pardubicích. Následně 27. ledna 2025 byl doručen dodatečný platební výměr od Finančního úřadu pro hlavní město Prahu – Územní pracoviště pro Prahu 3. Doměrek činil 15 tis. Kč a 3 tis. Kč penále. Plátce s doměrkem souhlasí, jelikož nedohledal několik málo daňových dokladů, a proto se nebude dále odvolávat. Kam bude směřovat úhrada doměřené daně?
Ačkoli daňovou kontrolu realizoval jiný než místně příslušný správce daně, což je podle zákona o FS možné, tak úhrada doměřené daně bude směřována na bankovní spojení Finančního úřadu pro hlavní město Prahu, což je pro DPH bankovní spojení 705-77628031/0710.
Nahoru2. Změna příslušnosti finančního úřadu
Ke změně příslušnosti finančního úřadu může dojít z různých důvodů, jako je zejména:
Změna lokality daňového subjektu
Ke změně místní příslušností dochází zejména kvůli změně sídla daňového subjektu. Registrovaný daňový subjekt má podle ustanovení § 127 DŘ povinnost oznámit do 15 dnů změnu registračních údajů, přičemž změny není nutné nahlašovat u údajů, jejichž změnu může správce daně automatizovaným způsobem zjistit z rejstříků či evidencí, do nichž má zřízen automatizovaný přístup, což platí pro fyzické osoby a právnické osoby, které mají v tuzemsku trvalý pobyt, sídlo, místo podnikání či provozovnu. Registrační údaje, jejichž změnu nemusí daňový subjekt oznamovat, jsou jméno a příjmení daňového subjektu, název právnické osoby, právní forma, identifikační číslo, adresa místa pobytu, adresa místa podnikání, adresa sídla, identifikátor datové schránky.
Podle ustanovení § 16 DŘ platí, že při změně místní příslušnosti správce daně bezodkladně postoupí části spisu týkající se daní, které lze stanovit nebo…
