Manželé a daň z příjmů

Manželé a daň z příjmů

Ing. Jan Ambrož

Mají manželé šanci optimalizovat daňovou povinnost, když bylo před mnoha lety zrušeno společné zdanění manželů? Pokud ano, jaké podmínky se musí splnit?

Na tyto a další otázky naleznete odpověď v dalším textu s tím, že v úvodu si dovolíme na první dotaz slíbit kladnou zprávu! Variant optimalizace daňové povinnosti je totiž nepřeberné množství.

 NahoruPrávní úprava

Pro manžele, poplatníky daně z příjmů fyzických osob, existuje v zákoně o daních z příjmů celá řada klíčových paragrafů:

• § 3 odst. 4 písm. c) ZDP pro vyjmutí příjmů z předmětu daně,

• § 4 a § 4a týkající se osvobození od daně,

• § 4b, související ustanovení k tzv. bytové potřebě,

• § 6 odst. 9, ve kterém se možnosti zaměstnance u benefitů rozšiřují na rodinné příslušníky,

• § 7 odst. 9 pro "vklady" do obchodního majetku,

• §§ 8, 9 a 10 pro stanovení dílčích daňových základů, optimalizaci při společném jmění,

• § 13 spolupracující osoby,

• § 15 pro vybrané nezdanitelné části základu daně,

• § 21e odst. 3 definující pojem manžel/ka pro daň z příjmů,

• § 24 odst. 2 písm. u) a písm. zt) v nichž je dovolen výjimečně "přenos" daňových nákladů na jiného poplatníka,

• § 30 odst. 10 písm. j) podmínky pro odpisování,

• §§ 35ba, 35bb, 35c, které se zabývají daňovými úlevami,

• §§ 38k a 38l k procesním náležitostem – prokazování aj.,

• § 38v odst. 5 pro oznamování osvobozených příjmů.

 NahoruNovely

Samostatně upozorňujeme na úpravy zákona o daních z příjmů přijaté posledními novelami, které se přímo nebo nepřímo týkají tohoto tématu.

 NahoruVýklad

V první kapitole se věnujeme základním pojmům a obecným daňovým souvislostem (co je společné jmění aj.), které jsou nezbytné pro další výklad. Následuje rozbor vybraných ustanovení ZDP pro předmět daně, osvobození, benefity, daňové úlevy (2.) a vliv společného jmění pro optimalizaci daně: spolupráce, společnost a spoluvlastnictví (3.). Závěrečná čtvrtá kapitola obsahuje doplňující poznámky k jednotlivým dílčím daňovým základům.

 Nahoru1. ZÁKLADNÍ POJMY

Krátce si vysvětlíme, co rozumíme manželstvím, specifikum registrovaného partnerství (1.1), význam společného jmění (1.2), existuje-li vliv na tzv. paušální daň (1.3), co je obchodním majetkem a výjimky u manželů (1.4), pojmy a některé procesní podmínky pro úlevy na dani (1.5). Jak je to s daňovým přiznáním a tzv. hlášením si rozebereme v části 1.6.

 Nahoru1.1 Poplatník

V úvodu musíme zdůraznit, že každý z manželů je samostatným individuálním daňovým subjektem, pro daň z příjmů fyzických osob "poplatníkem". Skutečně není možné, aby za rodinu jako takovou, podal daňové přiznání pouze jeden z manželů.

Nicméně prvky "rodinného zdanění" v dalším textu naleznete, třeba u příjmů kapitálových, z nájmu nebo ostatních (§§ 8 až 10 ZDP), kterým se věnujeme ve čtvrté kapitole.

 NahoruManželství

Institut manželství upravuje občanský zákoník, pro náš výklad vycházíme z existence manželství a tím dvou poplatníků daně z příjmů fyzických osob, manžela a manželky.

 NahoruRegistrované partnerství

Pro poplatníky, kteří uzavřeli registrované partnerství, je velmi důležité ustanovení § 21e odst. 3 zákona o daních z příjmů. Manželem (manželkou) se pro účely daně z příjmů rozumí také partner, jde-li skutečně o registrované partnerství. Všechny výhody, které v daních nabízí institut "manželství" se tak bezezbytku uplatní též u partnerů.

 Nahoru1.2 Společné jmění

Pro daň z příjmů, resp. varianty optimalizace daní, jde o klíčový pojem. Je výlučně na manželích, jestli mají nebo nemají společné jmění manželů ("SJM").

 NahoruJaké může být společné jmění?

Nahlédneme-li do nového občanského zákoníku, dozvíme se, že jde o volné smluvní ujednání manželů. Jinými slovy, rozsah společného jmění si mohou upravit podle svého uvážení: zrušit, zúžit nebo rozšířit, lze také sjednat výhradu a určit, co nebude součástí SJM.

S těmito variantami také v některých případech počítá i zákon o daních z příjmů. Více viz druhá kapitola (předmět a osvobození od daně).

 Nahoru1.3 Paušální daň

Konstrukce nově zavedené paušální daně, institut poplatníka v paušálním režimu (§ 2a a § 7a ZDP) nemá přímou souvislost s tím, jestli je či není poplatník manželem.

Na druhé straně, zkoumáme-li v několika situacích výši zdanitelných příjmů pro takového poplatníka, můžeme jejich výši legálně ovlivnit "přenosem" na manžela/ku, jak je vysvětleno zejména ve čtvrté kapitole.

 Nahoru1.4 Obchodní majetek

Definici pro daň z příjmů fyzických osob obsahuje § 4 odst. 4 ZDP. Obchodním majetkem ("OM") se rozumí ta část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla vedena v daňové evidenci.

 Nahoru1.5 Další parametry a prokazování

Dále si uvedeme dva pojmy, které mají často vliv na zdanění manželů.

 NahoruSpolečně hospodařící domácnost

V některých případech se pro využití daňových úlev zákon o daních z příjmů odvolává na podmínku "společně hospodařící domácnost". Je definována v § 21e odst. 4 ZDP: jedná se o "...společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby...".

 NahoruStálý byt

Pro testování poplatníků, určení "rezidenta", je jedním z kritérií existence stálého bytu. Posuzuje se, jestli se v něm poplatník zdržuje, jeho osobní situace. Mimo jiné žije-li v něm například s manželkou nebo u žen s manželem, jak potvrzuje Pokyn D-22 v textu k § 2 ZDP.

 NahoruProkazování

Několik daňových výhod je založeno na doplňujících podmínkách. Proto správa daní právem může požadovat doložení pravdivosti uplatněných nároků. Jedná se například o prokázání:

• nároku na slevu na dani, pokud manžel/ka nemá vlastní příjmy a je tedy vyživovanou osobou, § 35ba odst. 1 písm. b),

• existenci společně hospodařící domácnosti pro slevu na umístění dítěte, § 35bb odst. 3,

• daňové zvýhodnění podle § 35c odst. 6 a odst. 8, dítě druhého z manželů.

 Nahoru1.6 Daňová tvrzení

V úvodu jsme zdůraznili, že se jedná o dva daňové subjekty, poplatníky daně z příjmů fyzických osob. Není možné, aby daňové přiznání podal manžel za manželku (a naopak). Nesmíme tuto skutečnost zaměňovat s variantou optimalizace, "převodem" příjmů na druhého z manželů (viz čtvrtá část).

 NahoruHlášení

Přesto existuje jedna výjimka, a to podle § 38v odst. 5 ZDP.

 Nahoru1.7 Osoba blízká

Nutné je respektovat § 23 odst. 7 ZDP, neboť při zákonem stanovených podmínek musí být "obchodní" vztahy na úrovni cen obvyklých. To platí pro osoby blízké podle zmíněného ustanovení, písmene b) bodu 4.

 Nahoru2. MANŽELÉ A DAŇ Z PŘÍJMŮ

Pro manžele, ať už mají nebo nemají společné jmění, platí v zákoně o daních z příjmů mnoho specifických pravidel. Rozebereme si:

• vliv na předmět daně (2.1),

• některé obecné podmínky pro osvobození od daně (2.2),

• související výhody u závislé činnosti (2.3),

• nezdanitelné části základu daně (2.4) a

• jiné daňové úlevy (2.5).

 Nahoru2.1 Předmět daně

Navazujeme na předchozí kapitolu a zdůrazňujeme, že předmětem daně z příjmů fyzických osob podle § 3 odst. 4 písm. c) ZDP nejsou:

• příjmy plynoucí poplatníkovi "z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů".

 Nahoru2.2 Osvobození od daně

Jedná se zejména o některá ustanovení § 4 ZDP, ale doplníme si též informace z § 4a, § 4b a § 10. Vazba na manžele se objevuje u prodeje nemovitostí, vypořádání společného jmění, bezúplatných příjmů aj.

 NahoruNovely

Některé texty byly zpřesněny, ale obecné zásady jsou zachovány.

 NahoruUstanovení § 4

Jde o nejčastější případy osvobození u manželů.

 NahoruProdej nemovitých věcí

V článku osvobození od daně jsou důkladně rozebrány podmínky, zpravidla časové testy, pro osvobození od daně poplatníků daně z příjmů fyzických osob.

 NahoruVypořádání SJM a bytová potřeba

Důležité je, že bytovou potřebou se rozumí podle § 4b odst. 6 ZDP mimo jiné také "vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu".

 NahoruČasové testy

Vraťme se krátce k výše zmíněnému kritériu "časový test" a lepších podmínek pro manžele, netýkají se totiž jen zmíněných prodejů nemovitých věcí!

Ve vybraných ustanoveních je zachován časový test u nabytí dědictvím od zůstavitele, který byl manželem. Viz § 4 odst. 1 písm. s) ZDP, u převodu podílu v obchodní korporaci, písm. x) pro převody cenných papírů.

 NahoruDalší osvobození

Pro manžele jsou v § 4 doplňující podmínky pro osvobození podle odst. 1 písm. zk) odměn, důchodů aj. poskytovaných z rozpočtu EU.

 NahoruBezúplatný příjem

Mezi kritérii pro osvobození bezúplatných příjmů nalezneme v § 4a písm. m) ZDP, v němž se řeší majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce aj., mimo jiné podmínku "...od příbuzného v linii přímé..., manžela, manžela dítěte, dítě manžela...".

 NahoruOstatní příjmy

Pro praxi je zásadní rozsah osvobození od daně z příjmů fyzických osob uvedený v § 10 odst. 3 písm. c) bod 1. zákona o daních z příjmů.

V podstatě se jedná o tituly, které se dříve osvobozovaly podle daně darovací.

 Nahoru2.3 Výhody u závislé činnosti

V článku Benefity naleznete podrobný výklad různých zaměstnaneckých výhod. Některé z nich je možné aplikovat také na rodinné příslušníky, manžele.

 NahoruSociální fond aj.

Pro plnění podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je nejčastěji zdrojem sociální fond, nebo jdou na vrub nedaňových nákladů. Zpravidla jsou poskytovány jako nepeněžní plnění. U rekreace a zájezdu je stanoven roční limit 20 000 Kč.

 NahoruPříspěvek na dopravu

Pro rodinné příslušníky je nabídnuta podle § 6 odst. 9 písm. e) ZDP výhoda týkající bezplatných nebo zlevněných jízdenek veřejné hromadné dopravy, kterou ale musí provozovat zaměstnavatel.

 Nahoru2.4 Nezdanitelné části základu daně

Možnosti snížit daňové zatížení poplatníka daně z příjmů fyzických osob nabízí § 15 ZDP a některé z nich, pro které platí doplňující podmínky nebo zvláštnosti u manželů, dále komentujeme. Jedná se o dary a úroky z hypotečních úvěrů. Krátce též zmíníme problematiků nerezidentů.

 NahoruDary

Z povahy darů je zřejmé, že je možné pro daňové účely uznat poskytnuté dary mezi manžely pouze v případě, že se nejedná o dary ze společného jmění.