Ing. Ivan Vojtek
-
Doprava osob
-
Doprava věcí
Nahoru1. Doprava osob
NahoruÚvod
Velkou část problematiky týkající se nákladů na dopravu osob popisují
viz Automobil a Cestovní
náhrady. V nich jsou rozebrány zejména otázky týkající se dopravy
zaměstnanců a dopravy podnikatele - fyzické osoby.
Mohou však nastat situace, kdy daňový subjekt hradí náklady na dopravu
i jiných než výše uvedených osob.
NahoruDaňová uznatelnost
Při posuzování daňové uznatelnosti nákladů na dopravu osob bude třeba
vyjít zejména z obecných ustanovení ZDP.
Náklady na tuto dopravu osob budou daňově uznatelným nákladem, pokud
budou splněny obecné podmínky daňové uznatelnosti, tj.:
-
je prokazatelné, že náklady na dopravu vznikly,
-
je prokazatelné, že tyto náklady vznikly v souvislosti s
dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů,
-
výše nákladu a jeho zařazení do příslušného zdaňovacího období je
v souladu s účetními předpisy a je dodržen princip věcné a časové
souvislosti,
-
náklad není vyloučen z daňově uznatelných nákladů ZDP ani jiným
právním předpisem.
Posuzování však může být často obtížné, proto se pokusíme dále uvést
alespoň některé příklady.
NahoruPrávní rámec pro účtování
Od 1. 1. 2003 je účinná systémová změna v pojetí SÚO, která je
přílohou č. 4 k PVZÚ. Závazné je uspořádání a označení účtových tříd a účtových
skupin, SÚO již neobsahuje členění na jednotlivé syntetické účty. Uspořádání,
obsah, číslování a název jednotlivých syntetických účtů je plně v kompetenci
účetní jednotky, v příkladech však uvádíme již zažité označení účtů z Postupů
účtování.
Akciová společnost Alfa používá software pro vnitropodnikové řízení
od společnosti Delta, s.r.o. Zpravidla jednou ročně přijíždí do společnosti
Alfa na čtrnáct dní pracovník dodavatele softwaru, který provádí úpravy
programu podle požadavků společnosti. Ve smlouvě s dodavatelem je zakotveno, že
dopravu tohoto pracovníka zajišťuje a hradí Alfa, a.s.
Protože v tomto případě jsou náklady na dopravu součástí poskytnuté
služby, bude se o nich účtovat na stejný účet jako o této službě. Účtování může
být následující:
Použité účty:
211 - Pokladna
221 - Bankovní účty
321 - Závazky z obchodních vztahů
518 - Ostatní služby
Uvedené samozřejmě platí za předpokladu, že provedená úprava
softwaru nebude mít charakter technického zhodnocení. V takovém případě by
náklady na dopravu byly součástí technického zhodnocení.
Akciová společnost rozeslala několika vytypovaným potenciálním
zákazníkům pozvánku na propagační akci spojenou s předváděním svých výrobků
spolu se slibem, že jim dopravu na akci zajistí.
Daňová uznatelnost nákladů na zajištění dopravy je sporná,
zejména kvůli nejasnému vymezení pojmu "reprezentace“, pod který se FÚ může
snažit tyto náklady podřadit.
Náklady na zajištění dopravy v citovaném případě lze kvalifikovat
jako náklady související s reklamou předváděných výrobků, tedy jako náklady
daňově účinné. Pojem reklama a propagace není dosud pro účely zákona o daních z
příjmů pojmově vymezen, výše vynaložených nákladů na reklamu není limitována. V
tomto případě náklady na dopravu účastníků předváděcí akce výrobků, tedy
případných kupujících, jsou náklady souvisejícími s dosažením, zajištěním a
udržením zdanitelných příjmů daňového subjektu, prodejce (distributora)
prezentovaných výrobků.
Je nutné připomenout povinnost daňového subjektu prokázat (§ 92 DŘ) správci
daně, že jde o náklady ve smyslu ustanovení § 24 odst. 1 ZDP.
Společnost Beta, a.s., uspořádala pro své zaměstnance zájezd do
Národního divadla v Praze. Zaměstnanci si zaplatili lístky na představení,
náklady na autobus ve výši 8 000 Kč uhradila společnost Beta, a.s. V tomto
případě nejde o náklad související s dosažením, zajištěním a udržením
zdanitelných příjmů a doprava zaměstnanců do divadla a zpět bude pro společnost
daňově neuznatelným výdajem.
NahoruÚčtování
O uvedené dopravě může společnost účtovat ve skupině 51 -
Služby, např. pomocí nedaňového účtu 518 - Ostatní služby, případně
i na účet skupiny 52 - Osobní náklady, např. na 528 - Ostatní
sociální náklady. Dopravu do divadla však může zaměstnancům uhradit i z
vytvořeného sociálního fondu ze zisku, pak by účtovala "nenákladově“ ve skupině 42 - Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, např.
prostřednictvím účtu 427 - Ostatní fondy.
NahoruDoprava zaměstnanců do/ze zaměstnání
Od 1. 1. 2008 ZDP neobsahuje v § 24 odst. 2 žádné speciální
vymezení týkající se nákladů na dopravu zaměstnanců do zaměstnání. Přesto se
však bude u zaměstnavatele jednat o daňový náklad, pokud si povinnost
zajistit dopravu zaměstnanců upraví interní směrnici, v kolektivní smlouvě
anebo přímo se zaměstnancem v pracovní či jiné smlouvě. Lze totiž aplikovat § 24 odst. 2 písm. j) bod 5
ZDP.
U zaměstnance není hodnota zaměstnavatelem poskytnuté dopravy
do a ze zaměstnání osvobozena od daně z příjmů fyzických osob a toto nepeněžní
plnění také podléhá odvodům na sociální a zdravotní pojištění (více viz Mzdy).
Nahoru2. Doprava věcí
NahoruPrávní úprava
Při posouzení, zda náklady na dopravu věcí jsou daňovým nákladem, je
třeba vyjít především z obecných ustanovení ZDP, zejména z § 24 odst. 1.
Je také nutno vzít v úvahu ustanovení účetních předpisů upravujících
ocenění zásob a dlouhodobého majetku, protože náklady na dopravu často budou
součástí tohoto ocenění. Jde zejména o tato ustanovení:
-
zákon č. 563/1991 Sb. (ZÚ) - § 4 odst. 2, § 24 a § 25,
-
vyhláška č. 500/2002 Sb. (PVZÚ):
-
část čtvrtá § 47,
-
část čtvrtá § 49, především odst. 1, který jako součást
pořizovací ceny zásob přímo jmenuje náklady na přepravu (přepravné) související
s pořízením zásob, a to ať již byla přeprava uskutečněna dodavatelem, anebo
přímo…
