Dlouhodobý nehmotný majetek

4.11.2

Dlouhodobý nehmotný majetek

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Struktura vnitřního předpisu o dlouhodobém nehmotném majetku je zaměřena na jeho:

1. Vymezení

2. Pořízení

3. Ocenění při pořízení

4. Zařazení

5. Evidenci

6. Odpisový plán

7. Technické zhodnocení

8. Inventarizaci

9. Změny způsobu oceňování

10. Vyřazení

1. Vymezení dlouhodobého nehmotného majetku

Vymezení dlouhodobého nehmotného majetku je uvedeno v § 6 PVZÚ, vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů – zejména:

• Nehmotné výsledky vývoje (s ohledem na výši ocenění a dobu použitelnosti).

• Software (s ohledem na výši ocenění a dobu použitelnosti).

• Ocenitelná práva (s ohledem na výši ocenění a dobu použitelnosti).

• Goodwill (bez ohledu na výši ocenění).

Dále – ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, který obsahuje zejména:

• povolenky na emise a

• preferenční limity.

Dále – nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek, a poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek.

Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména:

• znalecké posudky,

• průzkumy trhu,

• plány rozvoje,

• návrhy propagačních a reklamních akcí,

• certifikace systému jakosti,

• software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat.

Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány, plány povodí.

Varianta vymezení dlouhodobého nehmotného majetku, který vlastní účetní jednotka

Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou dále uvedené složky majetku s dobou použitelnosti delší než jeden rok a v ocenění vyšším než ocenění určené účetní jednotkou*.

* Účetní jednotka by měla tuto hranici stanovit v této směrnici vč. případných hranic pro zařazení do drobného nehmotného majetku.

Software (účet 013) – bez ohledu na to, zda je nebo není předmětem autorských práv, a to v případě, že je:

a) nabyt samostatně, tj. není součástí nabytého hardware a jeho ocenění,

b) vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním, avšak nejde o software na zakázku nebo o součást dodávky hardware (co lze považovat za "za účelem obchodování s ním" je nastíněno v Interpretaci NUR I–40).

Analytické účty (používané v konkrétní firmě):

01310 – SW–Účetnictví

01320 – SW–Majetek

01330 – SW–Sklady ...

Ocenitelná práva (účet 014) zahrnují zejména licence, předměty průmyslových práv.

2. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku

Varianty:

A)

Při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku se důsledně bude používat účet skupiny 04x (041 – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku), na který se účtuje pořizovaný majetek do doby jeho uvedení do užívání včetně nákladů spojených s jeho pořízením.

B)

Při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku se bude používat účet skupiny 04x (041 – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku), na který se účtuje pořizovaný majetek do doby jeho uvedení do užívání včetně nákladů spojených s jeho pořízením.

Pokud nevznikají žádné výdaje spojené s pořízením dlouhodobého nehmotného majetku, je možno účtovat přímo na příslušné účty účtové skupiny 01.

3. Ocenění dlouhodobého nehmotného majetku

Dlouhodobý nehmotný majetek se oceňuje v souladu se zákonem o účetnictví:

• pořizovací cenou,

• reprodukční pořizovací cenou,

• vlastními náklady.

Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související. Náklady s pořízením majetku související nejsou taxativně vymezeny a mohou se lišit dle konkrétního pořizovaného majetku.

Reprodukční pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.

Vlastními náklady u dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností jsou přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, která se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami.

Bezúplatné nabytí preferenčních limitů a povolenek na emise prvním držitelem nebo provozovatelem se účtuje a vykazuje jako poskytnutí dotace ve výši ocenění reprodukční pořizovací cenou. Ocenění povolenek na emise a preferenčních limitů bezúplatně nabytých prvním provozovatelem nebo držitelem se nesnižuje o částku zaúčtovanou ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34. Při spotřebě, prodeji či jiném úbytku těchto aktiv nebo při odpisu preferenčního limitu bezúplatně nabytého prvním držitelem, který lze odpisovat, se odpovídající částka zaúčtovaná ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34 zaúčtuje na příslušné účty výnosů ve věcné a časové souvislosti s náklady.

Jedna z možných variant:

Při pořízení majetku (nákupem) oceněného pořizovací cenou bude postupováno v souladu s § 47 vyhlášky. V případě, že na pořízení majetku bude poskytnut úvěr, nebudou úroky součástí pořizovací ceny.

Pokud v průběhu účetního období bude vytvořen dlouhodobý nehmotný majetek vlastní činností, potom bude jako dodatek tohoto vnitřního předpisu vydán postup pro vyčíslení výše vlastních nákladů, tj. výše přímých nákladů vynaložených na výrobu a výše nepřímých nákladů, které se vztahují k jeho výrobě.

Pokud nastane případ ocenění majetku reprodukční pořizovací cenou (například v případě majetku získaného darováním) bude i pro stanovení výše tohoto ocenění vydán dodatek tohoto předpisu, kde bude uveden způsob zjištění této ceny.

4. Zařazení dlouhodobého majetku

Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení.

Jedna z možných variant:

Zařazení dlouhodobého majetku bude provedeno vždy na základě protokolu o zařazení dlouhodobého majetku do užívání – vzor protokolu je uveden v příloze č. 1.

Za správný termín zařazení majetku do užívání a za jeho správné ocenění (včetně veškerých vedlejších nákladů spojených s pořízením) odpovídá: .......

5. Evidence dlouhodobého nehmotného majetku

Evidence jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku je vedena na inventárních kartách dlouhodobého majetku (v souladu s programem "Majetek") – vzor karty je uveden v příloze č. 2.

Za evidenci v průběhu užívání majetku odpovídá:...............

6. Odpisový plán

Příklad z řady variant

Všechny druhy nehmotného majetku budou účetně odpisovány rovnoměrně po celou dobu jejich užívání.

Odpisování dle ZDP

Odpisování nehmotného majetku od roku 2005 do roku 2020:

Daňový odpis se uplatňuje ve výši stanovené podle počtu měsíců odpisování, počínaje měsícem po jeho zařazení. Na rozdíl od hmotného majetku toto daňové odpisování nelze přerušit.

Doba odpisování, pokud nevyplývá z licenční smlouvy, je stanovena následovně:

Odpisování nehmotného majetku od roku 2021:

V lednu 2021 vstoupila v účinnost novela zákona o daních z příjmů (ZDP), která ze zákona o daních z příjmů vypouští problematiku nehmotného majetku – pro nehmotný majetek budou tedy platit účetní pravidla i z hlediska daně z příjmů; např. pro odpisy nehmotného majetku se použije § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Dle přechodných ustanovení lze toto ustanovení použít i na nehmotný majetek pořízený od 1. 1. 2020.

Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce; odpis se počítá poprvé za měsíc následující po zařazení majetku, u smluv na dobu určitou je možno odpisy stanovit s přesností na dny. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, odepisuje se bez přerušení.

Preferenční limity lze účetně odpisovat podle času nebo výkonů. Povolenky na emise a preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, se neodpisují.

V případě odpisování povolenek na emise a preferenčních limitů (z pohledu zákona o daních z příjmů) se použije § 24 odst. 2 písm. v) bod 2; účetní odpisy jsou daňovým nákladem jen v případech, kdy byl tento majetek nabyt úplatně. V případech účtování o bezúplatném nabytí však nebudou účetní odpisy produkčních kvót daňovým nákladem.

Majetek až do jeho vyřazení bude v datovém souboru počítače. V rámci používaného software bude účetně odpisován.

V průběhu účetního období nesmí dojít ke změně postupů odpisování. Použité způsoby v jednom účetním období se mohou změnit v účetnictví a v účetní závěrce bezprostředně následujícího účetního období.

Podle změny v průběhu používání majetku se aktualizuje (účetní) odpisový plán.

Změnou odhadu není možné opravovat výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích účetních obdobích.

Pokud by došlo ke změně postupu odpisování, bude vydán dodatek tohoto vnitřního předpisu, který bude obsahovat zdůvodnění této změny oproti předcházejícímu účetnímu období. Pokud bude změna vyhodnocena jako změna metody, použijí se postupy stanovené ve vnitřním předpisu "Změny účetních metod"

7. Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku

V souladu s § 47 odst. 3 a 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb. (s účinností od účetního období 2014) :

Technickým zhodnocením se rozumí zásahy do majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku.

Varianty:

Vymezení hranice ocenění:

• ocenění je vyšší než 60 000 Kč (vč. veškerého technického zhodnocení)

A)

Náklady v souvislosti s technickým zhodnocením budou vždy účtovány jako náklady na pořízení dlouhodobého majetku (tj. i částky, které nepřesáhnou limit 60 000 Kč) a budou účtovány na účty skupiny 04, resp. 01.

B)

Technické zhodnocení bude sledováno na analytických účtech k účtům skupiny 04x – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a pokud dokončené technické zhodnocení, které u jednotlivého…