2.2.4 Daňové sazby fyzických osob
RNDr. Ivan Brychta
§ 16 ZDP stanoví sazbu daně z příjmů fyzických osob
§ 38h ZDP upravuje postup pro stanovení daně při zdanění měsíčních příjmů ze závislé činnosti
Komentář:
Solidární zvýšení daně bylo zavedeno zákonem č. 500/2012 Sb. na přechodnou dobu původně jen tří let od roku 2013, avšak zákon č. 267/2014 Sb. zrušil časové omezení, takže se solidární zvýšení daně aplikovalo až do roku 2020 včetně.
Počínaje rokem 2021 bylo solidární zvýšení daně zákonem č. 609/2020 Sb. zrušeno a nahrazeno původním principem progresivního zdanění, a to ve výši:
Průměrnou mzdou se pro účely ZDP rozumí (podle § 21g odst. 2 ZDP účinného od 1. 1. 2021) průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.
Opticky vypadá progresivní zdanění jako zvýšení daňového zatížení fyzických osob s vyššími příjmy o 1 %, ve skutečnosti však progresivní zdanění nelze zcela porovnat s dřívějším principem solidárního zvýšení daně, protože byla zrušena superhrubá mzda a protože progresivní zdanění se týká všech dílčích základů daně.
Solidární zvýšení daně se neaplikovalo na všechny příjmy fyzické osoby, ale pouze:
-
na příjmy zahrnuté do dílčího základu daně podle § 6 ZDP, tj. na příjmy ze závislé činnosti, které nebyly zdaňovány zvláštní sazbou daně (viz § 6 odst. 4 ZDP); do výpočtu se zahrnuly jen příjmy zaměstnanců, nikoliv jejich zvýšení o povinné pojistné, které jinak základ daně ze závislé činnosti v té době ovlivňovalo,
-
na dílčí základ podle § 7 ZDP, tj. na základ daně tvořený příjmy ze samostatné činnosti, opět bez uvažování příjmů, které byly zdaněny zvláštní sazbou daně (příjmy autorů podle § 7 odst. 6 ZDP),
-
navíc se solidární zvýšení daně aplikovalo pouze na částku tvořenou součtem uvedených příjmů podle § 6 ZDP a dílčího základu daně podle § 7 ZDP, která převýšila 48násobek průměrné mzdy,
-
od roku 2015 (a se zpětnou účinností pro rok 2014) byla možnost snížit pro účely solidární daně příjmy ze závislé činnosti o případnou ztrátu ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP.
Limity pro solidární zvýšení daně do roku 2020 a pro progresivní zdanění od roku 2021 v návaznosti na průměrnou mzdu ukazuje následující tabulka (ročním limitem rozumíme 48násobek průměrné mzdy, měsíčním limitem 4násobek průměrné mzdy):
Povinnost srážet a odvádět solidární daň měl i zaměstnavatel u záloh srážených zaměstnancům ze mzdy. V tomto případě to bylo o částky příjmů zaměstnanců (nezvýšených o povinné pojistné) převyšující čtyřnásobek průměrné mzdy, limity (měsíční) viz předchozí tabulka.
Zaměstnanec, u něhož se zvyšovala o solidární zvýšení daně daň z příjmů ze závislé činnosti, byl povinen podat daňové přiznání,…