Daň z příjmů právnických osob - předpis, zálohy a doměrky daně

Daň z příjmů právnických osob – předpis, zálohy a doměrky daně

RNDr. Ivan Brychta

Popis operace:

Daňová povinnost vyplývající ze ZDP představuje v účetní jednotce složku účetních nedaňových nákladů a účtuje se o ní v rámci operací účetní uzávěrky na nákladových účtech skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů.

Důsledkem tohoto zaúčtování je, že účetní výsledek hospodaření je zachycen v závěrce ve výši zisku (příp. i ztráty) po zdanění (tedy jako disponibilní zisk) a daň z příjmů již není součástí jeho rozdělení v následujícím období.

Během účetního a zdaňovacího období je nutno sledovat zaplacené částky, které mohou být dvojího druhu:

1. běžné zálohy na daň příjmů, odvozené podle tuzemských pravidel z poslední známé daňové povinnosti podle § 38a ZDP,
2. daň z příjmů (případně daň darovací, protože příjem z darování podléhá v České republice dani z příjmů) zaplacená z příjmů v zahraničí – většinou formou srážky (či zajištění) z úhrady faktury vystavené zahraničnímu odběrateli.

Souvztažnosti:

Analytické účty:

U účtu 341 – Daň z příjmů je vhodné analyticky odlišit zálohu na daň, účet 221 – Peněžní prostředky na účtech rozlišit podle jednotlivých bankovních účtů.

Na vrub účtu 591 – Daň z příjmů – splatná se účtují částky daně z příjmů odpovídající výsledku hospodaření (viz příklady).

AÚ u účtu 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů odlišuje jednotlivé případy.

Případné vratky daně za minulá léta se účtují v záporné hodnotě.

Z vyskytujících se případů vyplývá následující vhodné analytické členění účtu 341 – Daň z příjmů:

Účtování zajištění daně

Provede-li zajištění daně v rámci obchodního vztahu zahraniční odběratel, bude tuzemský dodavatel o zajištěné dani účtovat např. následujícím způsobem:

Zajištěná daň odběratelem se tak stane jakousi zvláštní daní (zálohou na daň) zaplacenou v zahraničí, která se případně zohlední pro tuzemské zdanění podle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění způsobem podle § 38f ZDP.

Bude-li naopak v pozici toho, kdo musí zajistit daň tuzemský odběratel, projeví se účtování o zajištěné dani zahraničnímu dodavateli např. takto:

Doplňme, že zajištění daně se provádí způsobem a ve výši podle § 38e ZDP (pokud smlouva o zamezení dvojímu zdanění s příslušným státem neuvádí jiné sazby).

Účtování srážkové daně

Pro účtování srážkové daně rozebírá ČÚS č. 019 v bodě 4.1.2 dvě situace:

• V případě úrokových výnosů (příjmů), které se podle ZDP zdaňují zvláštní sazbou daně a u kterých lze sraženou daň započíst na celkovou daňovou povinnost, se sražená daň z příjmů zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací. V tomto případě se tedy uvedený úrokový výnos (příjem) účtuje v brutto částce, a je nutno vyúčtovat částku srážkové daně odpovídající vyúčtovanému úrokovému výnosu na příslušný účet účtové skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů. (postup viz dále).

• V ostatních případech se úrokový výnos (příjem) zaúčtuje v netto částce, tedy v částce snížené o případnou sraženou daň.

Platí, že podíly na zisku, vypořádací podíly, podíly na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, plynou-li ze zahraničí, se zaúčtují v brutto částce, a plynou-li z tuzemska, se zaúčtují v netto částce.

Účtování splatné daně z příjmů

Účtování splatné daně z příjmů na vrub účtu 591 – Daň z příjmů – splatná v účetním období započatém po 31. 12. 2015 je mnohem jednodušší než dříve, neboť podnikatelé již nemusejí odlišovat běžný a mimořádný výsledek hospodaření (jak tomu bylo v úpravě platné do konce roku 2015, kdy se používal pro odlišení daňové povinnosti svázané s mimořádným výsledkem účet 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná).

Sazba daně z příjmů podle § 21 odst. 1 ZDP:

Aktuální 19% sazba se týká právnických osob v běžných případech. Odlišnými sazbami jsou zdaňovány právnické osoby založené na fondovém hospodaření, a to:

• základní investiční fondy (viz vymezení v § 17b ZDP), které mají sazbu daně ve výši 5 %, anebo

• fondy penzijní společnosti nebo u instituce penzijního pojištění, které mají sazbu ve výši 0 %.

Příjmy, které jsou zdaněny v samostatném základu daně podle § 20b ZDP (tj. příjmy právnických osob z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, a to ve výši včetně daně sražené v zahraničí), jsou zdaněny 15 % sazbou daně (která se aplikuje na samostatný základ daně zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů).

Rezerva na daň z příjmů

V případech, kdy v okamžiku sestavení účetní závěrky není ještě možné řádně vyčíslit daňovou povinnost, a očekává se, že daňová povinnost bude, je třeba místo předpisu daňové povinnosti…