Časté chyby u sazeb DPH

2021.0600.1

Časté chyby u sazeb DPH

Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová

 NahoruUplatnění nesprávné sazby DPH

Nejčastější chybou v praxi týkající se sazeb DPH je jejich nesprávné uplatňování. Pravidla zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "zákon o DPH"), jsou totiž poměrně složitá a často také zákon o DPH odkazuje na jiné dokumenty, jako je celní sazebník u zboží či statistická klasifikace produkce CZ-CPA u služeb. V současné době existují v České republice celkem tři sazby DPH, což daný systém dělá také o něco složitější. Platí základní sazba DPH ve výši 21 %, první snížená sazba DPH ve výši 15 % a druhá snížená sazba DPH ve výši 10 %. V posledních několika letech došlo navíc formou různých novel zákona o DPH k přeřazování plnění do jiných sazeb DPH či ke změně vymezení plnění podléhajících snížené sazbě DPH. Pro uplatnění snížených sazeb DPH přitom platí několik různých podmínek, které musí plátce dodržet, a často může nastat situace, že je vymezení předmětu plnění poměrně složité správně vyložit. V případě sazeb DPH existuje však alespoň určitá možnost, jak získat určitou právní jistotu, která se příliš netýká ostatních oblastí, a to možnost požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení z hlediska uplatnění sazby DPH. Podle § 47a ZDPH je předmětem závazného posouzení určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby DPH správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby DPH podle § 47 odst. 1 ZDPH. Podle § 47b ZDPH Generální finanční ředitelství vydá na žádost osoby rozhodnutí o závazném posouzení určení sazby DPH u zdanitelného plnění. V žádosti o vydání rozhodnutí se uvádí popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká, přičemž v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení. Žádost o závazné posouzení podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč. Žádost může podat kterákoliv osoba, tedy nejen příslušný daňový subjekt.

Zákon o DPH v §§ 47 až 49 ZDPH stanovuje pro sazby DPH tato pravidla:

• U zdanitelného plnění se uplatní sazba DPH platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň a u přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba DPH platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty. Toto pravidlo je důležité, zejména pokud dochází ke změně sazeb DPH, aby bylo zřejmé, zda se v daném okamžiku uplatní původní, či novelizovaná sazba DPH v návaznosti na účinnost dané novely zákona o DPH.

• U zboží se obecně uplatňuje základní sazba DPH, pokud zákon nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 3 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba DPH. U zboží uvedeného v příloze č. 3a zákona o DPH, tepla a chladu se uplatňuje druhá snížená sazba DPH. Dané snížené sazbě DPH podléhá pouze vymezené zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy, přičemž kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely zařazení zboží do příslušné sazby DPH rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2018.

• U služeb se obecně uplatňuje základní sazba DPH, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba DPH a u služeb uvedených v příloze č. 2a zákona o DPH se uplatňuje druhá snížená sazba DPH. Dané snížené sazbě DPH podléhají pouze vymezené služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy.

• U elektronicky poskytovaných služeb spočívajících v poskytnutí knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, které by byly zbožím, na jehož dodání se uplatňuje druhá snížená sazba DPH, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu, se uplatní druhá snížená sazba DPH.

• Při dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu EU, která obsahují druhy zboží podléhající různým sazbám daně, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb, čímž není dotčena možnost uplatnit u každého druhu zboží příslušnou sazbu DPH samostatně.

• U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba daně.

• U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám DPH, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb DPH.

• U základu daně podle § 36 odst. 12 ZDPH vztahujícího se k vratným obalům se použije sazba DPH platná pro tento zálohovaný obal.

• Zvláštní pravidla platí pro uplatnění sazeb DPH u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení a u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení.

Z hlediska uplatnění sazeb DPH lze pro úplnost připomenout i koncept hlavního a vedlejšího plnění. Platí, že v případě, že jde o vedlejší plnění k plnění hlavnímu, které pro zákazníka nepředstavuje účel samo o sobě, ale je prostředkem pro využití hlavního plnění, uplatní se u daného vedlejšího plnění stejný režim jako u plnění hlavního (tedy i příslušná sazba DPH). Dále může být relevantní provádění opravy sazby DPH, která je možná obecně ve lhůtě tří let s tím, že se oprava provede formou dodatečného přiznání k DPH a následného kontrolního hlášení, pokud jde o již podané výkazy k DPH a došlo k uplynutí lhůty pro podání za dané zdaňovací období. Pokud by šlo o opravu se zjištěním důvodu opravy před lhůtou pro podání výkazů k DPH, podává se opravné přiznání k DPH a opravné kontrolní hlášení. Při opravě se uplatní sazba DPH platná k původnímu datu povinnosti přiznat DPH.