2023.1415.2
Automobil a DPH – 1. část
Ing. Olga Hochmannová
Motorová vozidla, zejména osobní automobily, používají patrně všichni podnikatelé. Ve vztahu k DPH platí pro automobily několik specifik, která by měli mít plátci DPH na zřeteli.
NahoruPořízení automobilu
Při pořizování automobilu by měl mít plátce vyjasněno, zda automobil bude používat výhradně pro svou ekonomickou činnost nebo částečně i pro osobní potřebu svou nebo svých zaměstnanců.
Pokud jej bude využívat výhradně pro účely ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně ve smyslu § 72 odst. 1 ZDPH, může při jeho pořízení uplatnit plný odpočet daně na vstupu.
Pokud jej však bude využívat nejen pro ekonomickou činnost, ale i pro osobní potřebu, pak je při uplatňování odpočtu daně povinen postupovat podle § 75 ZDPH.
NahoruOdpočet daně podle § 75 ZDPH
Podle ustanovení § 75 odst. 1 ZDPH je možné při pořízení dlouhodobého majetku, který bude používán pro účely ekonomické činnosti i účely s ní nesouvisející, uplatnit odpočet daně jen do poměru, v jakém bude tento majetek používán pro ekonomickou činnost.
Příklad:
Plátce pořizuje v r. 2023 v tuzemsku automobil za 1 000 000 Kč + 210 000 DPH, který bude používat pro ekonomickou činnost i osobní potřebu.
Na základě předchozího používání dříve pořízeného automobilu dovodil, že použití bude cca z 80 % pro ekonomickou činnost a ze 20 % pro osobní potřebu.
Na základě tohoto předpokladu si uplatní v odpočtu jen 80 % daně na vstupu, tj. 168 000 Kč.
Na konci roku, v němž automobil pořídil a uplatnil odpočet, je povinen za poslední zdaňovací období roku vyhodnotit, zda skutečné využívání odpovídá jeho předpokladu, a pokud se skutečnost od uplatněného odpočtu liší o více než 10 % bodů, provede opravu podle § 75 odst. 4 ZDPH. K tomu ještě podotýkáme, že pokud plátce používá automobil pro ekonomickou činnost i účely s ní nesouvisející, musí pro účely DPH vést evidenci jízd, aby prokázal, že příslušnou poměrnou výši odpočtu uplatnil oprávněně.
Příklad:
Předpokládejme, že u výše pořízeného automobilu plátce zjistil na základě evidence jízd, že jej za rok 2023 použil pro ekonomickou činnost:
a) ze 75 %,
b) z 65 %.
Ad a) V případě a) není povinen opravu provádět.
Ad b) V případě b) je povinen provést opravu odpočtu, rozdíl je větší než 10 % bodů.
Z daně na vstupu 210 000 Kč uplatnil odpočet 168 000 Kč. Ve skutečnosti používal automobil pro ekonomickou činnost jen z 65 %, takže jeho nárok na odpočet je nižší, 136 500 Kč. Rozdíl 136 500 – 168 000 = – 31 500. Plátce je povinen si odpočet daně opravit o – 31 500 Kč, tuto částku uvede do ř. 45 daňového přiznání k DPH.
NahoruFinanční pronájem automobilu a odpočet
Uvedená pravidla poměrného odpočtu daně platí i v případě, kdy plátce automobil pořizuje formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci. Je-li automobil využíván současně pro ekonomickou činnost i osobní potřebu, uplatní i v tomto případě z jednotlivých splátek odpočet daně pouze v poměrné výši.
NahoruNáklady / Výdaje související s automobilem
U výdajů souvisejících s automobilem (PHM, pneumatiky, příp. ostatní) bude plátce postupovat podle § 75 odst. 2 ZDPH. Ten umožňuje plátci u jiného přijatého plnění než dlouhodobého majetku, které používá kromě ekonomické činnosti i pro osobní spotřebu svou nebo osobní spotřebu zaměstnanců, uplatnit dvojí postup:
a) Uplatnění odpočtu jen v poměrné výši.
b) Uplatnění odpočtu v plné výši a následně z použití pro osobní potřebu odvádět daň jako z dodání zboží, příp. z poskytnutí služby.
Příklad:
Např. za zdaňovací období leden plátce ujel celkem 10 000 km, z toho v tomto období 500 km pro osobní potřebu. Nakoupil celkem 670 l PHM za 20 000 Kč + 4 200 Kč DPH. Za toto zdaňovací období tvořily jízdy pro osobní potřebu pouze 5 % ze všech jízd, pro ekonomickou činnost využil 95 % jízd.
a) Uplatní odpočet v poměrné výši podle předpokladu ročních jízd pro osobní potřebu, tj. 80 %.
4 200 x 80 % = 3 360 Kč odpočet DPH
Případné nerovnoměrné % využití za jednotlivá zdaňovací období roku nebo nesprávný odhad se vypořádá na konci kalendářního roku postupem podle § 75 odst. 4 ZDPH, kdy plátce zjistí skutečný poměr použití za celý rok, a pokud se liší od jeho předpokladu o více než 10 % bodů, provede opravu odpočtu v ř. 45 daňového přiznání.
b) Uplatní odpočet v plné výši a z využití PHM pro osobní potřebu přizná daň podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH.
Z nákupu PHM uplatní 4 200 Kč odpočet a po použití přizná daň na výstupu.
Z výše uvedených nakoupených PHM spotřeboval 5 % pro osobní potřebu, tj. 33,5 l. Daň z použití PHM pro osobní spotřebu je u DPH povinen přiznat za…
