§ 57 ZDPH

2.9.57

§ 57 ZDPH

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Ustanovení související

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

• § 10b ZDPH – Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě povinné k dani

• § 51 ZDPH – Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně

• § 72 odst. 6 ZDPH

• § 76 ZDPH – Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši

• § 75 odst. 1 ZDPH

Vztah k dalším souvisejícím předpisům

• Směrnice Rady 2006/112/ES, čl. 132, odst. 1 písm. i) - j)

• Zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 109/2002 Sb., o výkonu ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a o preventivně výchovné péči ve školských zařízeních a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 563/2004 Sb., o pedagogických pracovnících a o změně některých zákonů

• Vyhláška č. 524/2004 Sb., o akreditaci zařízení k provádění rekvalifikace uchazečů o zaměstnání a zájemců o zaměstnání

• Zákon č. 312/2002 Sb., o úřednících územních samospráv, ve znění pozdějších předpisů

• Zákon č. 96/2004 Sb., o nelékařských zdravotnických povoláních, ve znění pozdějších předpisů

• Příloha č. 1 vyhlášky č. 183/1998 Sb., kterou se stanoví, které další studium, popřípadě výuka, se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považuje za studium na středních nebo vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů

• Rozhodnutí Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy, kterým se stanoví Seznam standardizovaných jazykových zkoušek

• Vyhláška o odborné způsobilosti v elektrotechnice, ve znění pozdějších předpisů

Komentář:

Ustanovení § 57 ZDPH stanoví osvobození od daně u vybraných výchovných a vzdělávacích služeb a podmínky tohoto osvobození od daně. V režimu těchto služeb kopíruje zákon odpovídající ustanovení směrnice o společném systému DPH [zejména čl. 132, odst. 1 písm. i) - j) směrnice]. V zákoně i ve směrnici jsou výchovné a vzdělávací služby stanoveny za daných podmínek výslovně jako ekonomické činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, dokonce ve směrnici jsou stanovené jako činnosti osvobozené ve veřejném zájmu. Od této koncepce ve směrnici se však začala odlišovat judikatura SDEU, což působí velmi matoucím dojmem. V některých rozsudcích k činnostem, které jsou ve směrnici uvedeny jako osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, totiž SDEU publikoval výklad, že ve skutečnosti jsou tyto činnosti financovány z příspěvků a dotací, nikoli poskytovány za úplatu, a proto by vůbec neměly být považovány za činnosti, které jsou předmětem daně. Jak je uvedeno, tento výklad a koncept je velmi matoucí, protože není vůbec v souladu se zněním směrnice o společném systému DPH. Existuje však i druhá linie rozsudků SDEU, v nichž je přijatý příspěvek či dotace na nějakou činnost považována za úplatu přijatou nikoli od příjemce plnění, ale od třetí osoby, takže má být součástí základu daně za plnění. Přitom na rozpor mezi zněním směrnice a judikaturou SDEU dosud nezareagovala žádná z odpovědných institucí v Bruselu, aby např. revidovala u takových služeb znění směrnice a uvedla je do souladu s výklady SDEU. V současné době se připravuje novela zákona o DPH s novým pojetím problematiky dotací. Jak vyplývá z přechodných ustanovení k zákonu č. 461/2024 Sb., dosavadní definice pojmu "dotace k ceně" nebo "dotace přímo vázaná k ceně plnění" má být platná pouze do konce r. 2027. V současné době jsou tedy plátci, kteří poskytují výchovné a vzdělávací služby nebo i jiné činnosti označené ve směrnici i zákoně o DPH jako osvobozené od daně, které jsou přitom financované převážně z dotací či příspěvků, vystaveni značné nejistotě ohledně správného uplatňování DPH u svých činností.

K § 57 odst. 1 ZDPH

Podle § 57 odst. 1 písm. a) ZDPH je od daně osvobozena výchovná a vzdělávací činnost poskytovaná v základních, středních a vyšších odborných školách, v konzervatořích, dále v mateřských školách, základních uměleckých školách a jazykových školách s právem státní jazykové zkoušky, pokud jsou uvedené školy zapsány ve školském rejstříku. Výjimku z povinnosti zápisu do školského rejstříku tvoří výchova a vzdělávání poskytovaná ve školách zřízených na území ČR právnickou osobou se sídlem mimo území ČR nebo fyzickou osobou, která je cizím státním občanem, v nichž ministr školství, mládeže a tělovýchovy povolil plnění povinné školní docházky. U těchto škol se osvobození uplatní, i když ve školském rejstříku zapsány nejsou, avšak osvobozena je pouze výchovná a vzdělávací činnost v rámci plnění povinné školní docházky, jak vyplývá z ustanovení § 57 odst. 1 písm. e) zákona.

Podle ustanovení § 57 odst. 1 písm. a) zákona o DPH jsou dále osvobozeny výchovné a vzdělávací činnosti poskytované v rámci praktického vyučování nebo praktické přípravy na pracovištích fyzických nebo právnických osob, které mají oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání a uzavřely se školou smlouvu o obsahu a rozsahu praktického vyučování a podmínkách pro jeho konání. Osvobozené služby související s praktickým vyučováním mohou být také poskytovány ve školských zařízeních, jak je uvedeno níže.

Podle ustanovení § 57 odst. 1 písm. b) ZDPH jsou osvobozeny školské služby poskytované ve školských zařízeních, která jsou zapsána ve školském rejstříku.

Školská zařízení jsou např. školní družiny a školní kluby, domy dětí a mládeže, zařízení pro další vzdělávání pedagogických pracovníků, škola v přírodě, internát, domov mládeže, pedagogicko-psychologická poradna, školní jídelna, školní knihovna, středisko praktického vyučování a další. Služby těchto zařízení jsou osvobozeny, pokud doplňují nebo podporují vzdělávání ve školách uvedených v písm. a). Osvobozeno tedy může za stanovených podmínek být např. stravování žáků a studentů ve školních jídelnách na základních, středních i vyšších odborných školách, pobyt žáků a studentů těchto škol na školách v přírodě, ubytování studentů středních škol v internátech nebo domovech mládeže a podobně.

Dále je od daně osvobozeno zajištění ústavní nebo ochranné výchovy anebo preventivně výchovné péče. Tyto služby jsou poskytovány školskými zařízeními pro ústavní výchovu, jako jsou dětský domov, dětský domov se školou, výchovný ústav, diagnostický ústav a středisko výchovné péče.

Podle ustanovení § 57 odst. 1 písm. c) ZDPH je osvobozena vzdělávací činnost poskytovaná na vysokých školách poskytovaná v akreditovaných studijních programech (po jejichž absolvování získává student akademický titul) i vzdělávací činnost v rámci programů celoživotního vzdělávání uskutečňovaných podle zákona o vysokých školách.

Podle ustanovení § 57 odst. 1 písm. d) ZDPH je osvobozena činnost prováděná za účelem rekvalifikace nebo poskytování služeb odborného výcviku podle čl. 44 nařízení Rady (EU) č. 282/2011, pokud jsou poskytovány

• osobou, která má pro provádění rekvalifikace akreditaci,

• osobou, která má pro výkon této činnosti akreditované vzdělávací programy,

• osobou, která vykonává tuto činnost ze zákona (např. na základě zákona č. 312/2002, o úřednících územních samosprávných celků a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů), nebo

• školou v oblasti oboru vzdělávání, který má zapsaný v rejstříku škol a školských zařízení.

Podle § 57 odst. 1 písm. e) ZDPH je osvobozena výchovná a vzdělávací činnost v rámci plnění povinné školení docházky v zahraničních školách zřízených v ČR, i když nejsou zapsány ve školském rejstříku, pokud v nich MŠMT povolilo plnění povinné školní docházky, jak je uvedeno výše.

Osvobozeno je dle § 57 odst. 1 písm. f) ZDPH jazykové vzdělávání poskytované v jednoletých kurzech cizích jazyků s denní výukou vzdělávacími institucemi uznanými MŠMT, které poskytují tyto jednoleté kurzy cizích jazyků s denní výukou. Dále je v oblasti jazykového vzdělávání osvobozeno od daně jazykové vzdělávání v přípravných kurzech pro vykonání standardizovaných…