§ 38da ZDP Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí

3.1.3.9.43.1

§ 38da ZDP Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí

Ing. Miloš Hovorka

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - Čl. XVI bod 12. Přechodných ustanovení zákona č. 349/2023 Sb.
  • - Čl. XVI bod 13. Přechodných ustanovení zákona č. 349/2023 Sb.

Komentář k § 38da ZDP obecně

Kromě toho, že plátce daně, který je plátcem příjmu plynoucího ze zdrojů na území České republiky daňovému nerezidentovi, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, je povinen správci daně podat oznámení o tomto příjmu, je povinen od 1. dubna 2019 podat správci daně oznámení i v případě, že je tento příjem od daně osvobozen nebo o něm mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v České republice, přičemž tato druhá zprvu široce pojatá oznamovací povinnost se postupně novelami ZDP zúžila až do její současné výrazně zúžené podoby, dané změnami, které v tomto ustanovení přinesl zákon č. 349/2023 Sb. (tzv. "konsolidační balíček") s účinností od 1. 1. 2024. Z Čl. XVI bodu 12 přechodných ustanovení tohoto zákona vyplývá, že tyto změny lze použít i při plnění oznamovací povinnosti za rok 2023.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 odst. 3 – Definice daňového nerezidenta u poplatníka daně z příjmů fyzických osob
  • - § 4 – Osvobození od daně z příjmů fyzických osob
  • - § 4a – Osvobození bezúplatných příjmů od daně z příjmů fyzických osob
  • - § 10 odst. 3 – Osvobození dalších příjmů fyzických osob od daně
  • - § 17 odst. 4 – Definice daňového nerezidenta u poplatníka daně z příjmů právnických osob
  • - § 19 – Osvobození od daně z příjmů právnických osob
  • - § 19 odst. 7 – Co se rozumí licenčním poplatkem
  • - § 19b – Osvobození bezúplatných příjmů od daně z příjmů právnických osob
  • - § 22 odst. 1 písm. g) bod 3 – Podíly na zisku, vypořádací podíly, podíly na likvidačním zůstatku obchodních korporací a jiné příjmy z držby kapitálového majetku a část zisku po zdanění vyplácená tichému společníkovi nebo jinému poplatníkovi, než je člen obchodní korporace
  • - § 22 odst. 1 písm. g) bod 4 – Úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrových finančních nástrojů a obdobné příjmy plynoucí z jiných obchodních vztahů, z vkladů a z investičních nástrojů podle zvláštního právního předpisu, upravujícího podnikání na kapitálovém trhu
  • - § 36 odst. 1 a 2 – Zvláštní sazba daně
  • - § 38c – Definice plátce daně

• Příslušné mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmů

Komentář k § 38da odst. 1 ZDP

Oznamovací povinnost podle tohoto ustanovení, týkající se příjmu, který je od daně osvobozen nebo o němž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v České republice, je zákonem č. 349/2023 Sb. s účinností od 1. 1. 2024 výrazně zúžena a to pouze na příjem v podobě licenčního poplatku (co se jím rozumí je stanoveno v § 19 odst. 7 ZDP) a na příjem podle § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 3 (např. podíly na zisku) nebo podle § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 4 (např.  úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrových finančních nástrojů) s tím, že u tohoto příjmu je ještě v odstavci 5 písm. a) stanoveno, kdy u něho není plátce povinen oznámení podat.

Upozornění na možné chyby

Co se rozumí "licenčním poplatkem" není v tomto odstavci definováno, definice je ale v § 19 odst. 7 ZDP.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 38d odst. 3 – Lhůta pro odvedení daně sražené zvláštní sazbou daně podle § 36
  • - § 38da odst. 1 – Stanovení oznamovací povinnosti o příjmech plynoucích do zahraničí

• Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ)

  • - § 247a odst. 1 písm. a) – Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy

Komentář k § 38da odst. 2 ZDP

Lhůta pro podání oznámení podle odstavce 1 je v odstavci 2 stanovena zvlášť pro příjem, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně a zvlášť pro příjem, který je od daně osvobozen nebo o němž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v České republice (zde je povinnost podat oznámení pouze jednou a to za celý rok).

Upozornění na možné chyby

Nesplnění oznamovací povinnosti podle odstavce 1 ve stanovené lhůtě.

V případě, že plátce daně nepodá oznámení ve…